Наслідки безкоштовної позички приміщення між ФОП та ТОВ

Укладення договору позички (безоплатного користування) між ФОП 2-ї групи та ТОВ на єдиному податку є законним, проте воно несе податкові ризики для ФОП та створює обов’язок нарахування доходу для ТОВ.

Для ФОП дохід не виникає, але існує ризик втрати права на спрощену систему через трактування позички як «негрошового розрахунку». Для ТОВ безоплатне користування приміщенням вважається доходом, який оподатковується за ставкою 5% від ринкової вартості оренди. ПДВ у цій операції не виникає.

ФОП 2-ї групи має право надавати послуги (у тому числі безоплатні) лише платникам єдиного податку або населенню Податковий кодекс України, пп. 2 п. 291.4. Оскільки ТОВ є платником єдиного податку (5%), суб'єктне обмеження не порушено.
Оскільки договір позички є безоплатним за своєю природою Цивільний кодекс України, ст. 827, грошовий дохід у ФОП-позичкодавця не виникає Податковий кодекс України, п. 292.1.

Податкові органи часто розцінюють позичку як операцію з негрошовими розрахунками, які заборонені для платників єдиного податку. Це може стати підставою для спроби анулювання реєстрації платника ЄП.

Плануючи здавати нерухомість в оренду, ФОП на ІІ групі єдиного податку має враховувати низку специфічних обмежень, встановлених ПКУ. Порушення бодай одного з них може призвести до втрати статусу платника єдиного податку.

1. Кому можна здавати майно?

Згідно з пп. 2 пп. 291.4 ПКУ, платники ІІ групи мають право надавати послуги (у тому числі з оренди) лише:

• населенню (фізичним особам);
• іншим платникам єдиного податку (ФОП або юридичним особам).

Важливо! ФОП - платник ЄП ІІ групи не може здавати нерухомість в оренду юридичним особам на загальній системі оподаткування, неприбутковим організаціям або самозайнятим особам (нотаріусам, адвокатам тощо), які не є ФОП-«єдинниками» та нерезидентам, у тому числі фізособам

Обмеження щодо площі об’єктів

ФОП не може бути платником єдиного податку, якщо здає в оренду площі, що перевищують такі ліміти:

житлові приміщення — загальна площа понад 400 кв. м;
нежитлові приміщення (офіси, склади, магазини тощо) — загальна площа понад 900 кв. м;
земельні ділянки — загальна площа понад 0,2 га. (пп. 291.5.3 ПКУ).

Для ТОВ безоплатне отримання послуг (користування майном) є доходом Податковий кодекс України, пп. 292.3.
Оцінка доходу: Сума доходу визначається виходячи зі звичайних цін (середньої ринкової вартості оренди аналогічного приміщення у вашому регіоні). ТОВ повинно щомісяця або щокварталу (залежно від періоду звітності) включати цю суму до бази оподаткування єдиним податком за ставкою 5%.
Необхідно мати договір позички та акти приймання-передачі (надання послуг), де зафіксовано факт користування.

Через фіскальну позицію ДПС щодо «негрошових розрахунків» при позичці, безпечнішим варіантом для ФОП 2-ї групи часто є укладення договору оренди з мінімальною (символічною) платою. У такому разі:

ФОП отримує реальний грошовий дохід (немає ризику негрошових розрахунків).
ТОВ сплачує 5% ЄП з фактично сплаченої суми оренди, а не з ринкової вартості (якщо ціна не буде визнана заниженою при перевірці).

Раді допомогти, звертайтесь ще!