Облік довгострокової позики від нерезидента: нюанси та фінансові різниці

Ключовим аспектом для обліку довгострокової позики є необхідність її дисконтування та нарахування курсових різниць.

Довгострокові позики (понад 12 місяців) обов'язково відображаються за теперішньою (дисконтованою) вартістю. Для безпроцентних позик це призводить до визнання доходу (або додаткового капіталу, якщо позикодавець — учасник) у момент отримання. Оскільки позика валютна, на кожну дату балансу та дату операції нараховуються курсові різниці.

Валютна позика під час первісного визнання відображається у гривнях за курсом НБУ на дату її надходження п. 5 НП(С)БО 21 Вплив змін валютних курсів https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00

Проведення: Дт 312 Кт 502 (Довгострокові позики в іноземній валюті).

Згідно з п. 9 НП(С)БО 11 Зобов'язання https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00 довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, або безпроцентні, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

Якщо позика процентна (ринкова ставка): теперішня вартість зазвичай дорівнює номіналу, та дисконтування не впливає на фінансовий результат у момент отримання.

Якщо позика безпроцентна або ставка нижча за ринкову: необхідно розрахувати дисконт (різницю між номіналом і теперішньою вартістю).

Відображення дисконту:

• від непов'язаної особи: різниця визнається іншим доходом: Дт 502 Кт 746 (Інші доходи).
• від учасника (власника): оскільки внески від учасників не є доходом згідно з п. 5 НП(С)БО 15 Дохід, сума дисконту відображається як внесок до капіталу: Дт 502 Кт 422 (Інший вкладений капітал).

Протягом строку дії позики дисконт амортизується до номінальної вартості, що відображається як фінансові витрати:

Дт 951 Кт 502 (на суму амортизації дисконту та нарахованих відсотків).

Позика в іноземній валюті є монетарною статтею, тому курсові різниці нараховуються на кожну дату балансу та на дату погашення (п. 7, 8 НП(С)БО 21):

• додатна різниця (курс зріс): Дт 974 Кт 502 (витрати).
• від'ємна різниця (курс впав): Дт 502 Кт 744 (дохід).

Коли до погашення позики залишається менше 12 місяців від дати балансу, вона переводиться до складу поточних зобов'язань проведенням Дт 502 Кт 611 (Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями).

Якщо ТОВ є високодохідником (дохід понад 40 млн грн) або добровільно застосовує різниці, виникають такі коригування:

• тонка капіталізація (п. 140.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713): якщо сума боргових зобов'язань перед нерезидентами перевищує власний капітал більше ніж у 3,5 раза, фінансовий результат збільшується на суму перевищення нарахованих відсотків над 30% від суми (фінрезультат + фінансові витрати + амортизація).
• дисконтування: спеціальних податкових різниць для дисконтування в ПКУ не передбачено. Операція відображається виключно за правилами бухобліку. Проте податківці ретельно перевіряють правильність розрахунку ставки дисконтування, оскільки це впливає на дохід.

Раді допомогти, звертайтесь ще!