Списання замортизованих МНМА: чи потрібно нараховувати ПДВ

МНМА не є ОЗ за визначенням п. 14.1.138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256), проте є необоротними активами за визначенням національних стандарстів бухобліку

ПКУ в ст. 198 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4931):

"198.5. Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися...

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу)."

Ст. 189 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4564):

"189.1. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Отже, МНМА за правилами бухобліку є необоротними активами. Тому база оподаткування, на нашу думку, має визначатися на рівні їх залишкової вартості на момент списання. Якщо вона 0 грн. - ПДВ немає на що нарахувати

Позиція ДПСУ

ЗІР (101.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31493 ):

"Чи нараховуються податкові зобов’язання при здійсненні операцій із списання (ліквідації) малоцінних необоротних матеріальних активів?

Відповідь:

У разі списання малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку.

Отже при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях (для списання МНМА, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту), податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ:

нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;

не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню."

Отже, якщо є докази, що МНМА використовувалися в господарській діяльності і "покривалися" ціною продажу основної реалізації товарів/продукції/послуг (наприклад, за даними калькуляцій на відпускну ціну видно що ціна формувалася таким чином, що перекривала собівартість реалізації продукції/товарів/послуг, адміністративні витрати та витрати збуту, куди списувалася амортизація таких МНМА), то нараховувати умовні ПЗ не треба.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!