Вплив бонусів на визнання витрат у податку на прибуток

Давайте розбиратися:

Коротко – якщо бонуси не прописані в Колдоговорі, це не означає, що витрати автоматично не визнають, але податківці точно будуть до них придиратися. Тобто витрати можна визнати, але потрібно нормально оформити документи. Тому що для податківців будь-яка виплата працівнику, яка не має документального "фундаменту", одразу ж перетворюється не на господарську операцію, а на звичайний подарунок.

Для податку на прибуток об'єкт оподаткування - це фінрезультат за правилами бухобліку. Згідно з НП(С)БО 16 "Витрати", будь-які виплати персоналу - це витрати.

1. Зв'язок із оплатою праці

Згідно зі ст. 2 Закону про оплату праці https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/108/95-%D0%B2%D1%80#n15 , до складу додаткової заробітної плати належать премії та заохочення, пов’язані з виконанням виробничих завдань.

Відповідно до ст. 97 КЗпП https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08#n617 , форми і системи оплати праці, умови запровадження та розміри премій встановлюються підприємствами у Колективному договорі. Якщо у Вашому Колдоговорі (або Положенні, на яке він посилається) про ці бонуси нічого не прописано, то такі виплати не вважаються заробітною платою в розумінні законодавства.

2. Ризик для податкових різниць та витрат

Оскільки Ви враховуєте податкові різниці, Ваша база оподаткування базується на фінансовому результаті за правилами бухобліку (пп. 134.1.1 ст. 134 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 .

• У бухобліку: Ви зробите проведення Дт 92 (93, 94) Кт 661, і прибуток зменшиться.


• У податковому обліку: Під час перевірки податківці пошлються на п. 44.1 ст. 44 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 , який забороняє формування витрат без підтвердних документів. Відсутність бонусів у Колдоговорі означає, що вони виплачені з порушенням законодавства про працю. Як наслідок - витрати визнають "необґрунтованими", знімуть їх і донарахують 18 % податку на прибуток "зверху".


• Податкові різниці: Хоча ПКУ не передбачає спеціальної "збільшуючої" різниці саме для премій, відсутність документального зв'язку з роботою може призвести до того, що ці суми будуть трактуватися як нецільова благодійна допомога. А для неї вже існують ліміти (ті самі 4% для деяких категорій).

3. Наслідки для ПДФО та ЄСВ

Якщо бонус не є зарплатою (бо не прописаний у трудовому/колективному договорі), його можуть трактувати як додаткове благо за пп. 164.2.17 ст. 164 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627з усіма витікаючими з цього наслідками.

4. Як "узаконити" ці бонуси прямо зараз, тобто ще "вчора"

• Внести зміни до Положення про преміювання: Це найпростіший шлях. Видайте наказ про внесення змін до Положення, де додайте пункт про "заохочувальні виплати (бонуси) за виконання ключових показників (KPI), особливі досягнення тощо".


• Наказ по підприємству: Кожна виплата бонусу має супроводжуватися наказом директора, де буде посилання на Положення: "Виплатити бонус у розмірі... згідно з п. Х.Х Положення про преміювання".


• Зв'язок із госпдіяльністю: У наказі обов'язково зазначте, за що бонус (наприклад: "за залучення нових клієнтів", "за перевиконання плану продажів"). Це підтверджує, що витрати спрямовані на отримання доходу.

В Колдоговір також потрібно внести зміни, але цей процес не такий швидкий, тому спочатку приведіть до ладу Положення про преміювання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!