Ліміти витрат стартапів на операції з ФОП: важливі нюанси

Пільги, яка б звільняла стартап-резидента Дія Сіті від ліміту щодо операцій з ФОП, немає. Статус стартапу дає послаблення щодо критеріїв резидентства, але не скасовує обмеження щодо операцій із платниками єдиного податку.

Нові компанії (зареєстровані в поточному році) рахують частку витрат на ФОПів і ТОВ-єдинників за показниками поточного звітного періоду, а не попереднього. Тобто у перший рік роботи порівняння робиться з поточними показниками. Але треба дивитися і на інші фактори — наявність особливостей оподаткування (ПНВК чи ні), а у разі "ні" — на той факт, чи коригується фінрезультат на різниці.

Докладніше:

Статус стартапу в режимі Дія Сіті регулюється Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/go/1667-20. Пільговий режим стартапу стосується вимог щодо відповідності критеріям за кількістю спеціалістів та рівнем винагороди, але не змінює правил оподаткування операцій з ФОП.

Обмеження щодо операцій з платниками єдиного податку встановлене Податковим кодексом України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 140.5.17 та 135.2.1.15 ПКУ, і для стартапів окремого винятку ця норма не містить. Тому застосовувати ліміт потрібно і в статусі стартапу.

Щодо ліміту на ФОП: сам по собі "ліміт як заборона" не існує — можна співпрацювати скільки завгодно, просто у разі перевищення ліміту настають податкові наслідки. Але — не у всіх.

У кого податкові наслідки настають?

• У резидентів — платників ПНВК (в питанні не зазначено, чи обрали ви саме ПНВК) — перевищення ліміту оподатковується ПНВК 9% (пп. 135.2.1.15 ПКУ). (неважливо, стратап чи ні)
• У резидентів, які за обсягом доходів є високодохідними підприємствами (більше 40 млн грн) — звичайними платниками податку на прибуток (не обрали ПНВК) — за нормою пп. 140.5.17 ПКУ виникає податкова різниця (збільшення фінрезультату на ці витрати, тобто збільшення податку на прибуток як наслідок).(оскільки мова про дохід більше 40 млн, то очевидно, що це вже не про стартап)

У кого вони НЕ виникають?

• — у резидентів Дія Сіті, які залишилися платниками податку на прибуток на загальних підставах, за обсягом доходу є малодохідними підприємствами, тобто до 40 млн обороту, і прийняли рішення про незастосування різниць. (неважливо. стартап чи ні)

Якщо ви є таким підприємством — обсяг доходу в 2025 році не перевищить 40 млн, іи залишилися звичайним платником податку на прибуток та прийняли рішення про незастосування різниць — обмежень по співпраці з ФОП немає., відображаєте витрати за бухобліком і вони зменшуються фінрезультат в податковму обліку

Якщо ви застосвуєте ПНВК - в кінці року дивитеся, чи не перевисили ви розрахнки із ФОП понад 20% всіх витрат 2026 року, та перевищення оподатковуєте 9% ПНВК.

Тепер щодо отримання впершому ж році доходу, що перевищує ліміт для стартапу.

Щодо дохідного критерію стартапу, якщо дохід перевищує межу, встановлену для стартап-резидента, право на застосування спрощених критеріїв стартапу втрачається, і компанія має відповідати загальним критеріям резидента Дія Сіті, передбаченим ст. 5 Закону №1667-20 https://zakon.rada.gov.ua/go/1667-20.

Про таку невідповідність потрібно відображати інформацію у звітності про відповідність резидента Дія Сіті відповідно до ст. 13 Закону №1667-20 https://zakon.rada.gov.ua/go/1667-20. Тобто це не просто внутрішній факт, який не потребує дій, а питання відповідності режиму.

Перевищення дохідного критерію саме по собі не означає автоматично втрату статусу резидента Дія Сіті, але означає, що більше не можна покладатися на стартап-послаблення і потрібно відповідати загальним умовам резидентства. Тобто, як тільки дохід перевищить межу для стартапу — 1167 мінзарплат — ви повинні відповідати ВСІМ критеріям: і по кількості, і по зарплаті також, вже без послаблень. Тобто ви стаєте звичайним резидентом Дія Сіті, без пільг до 31 грудня наступного року щодо недотримання критеріїв.

Щодо ліміту на операції з ФОП після цього — як ви побачили з попереднього пояснення, якщо ви перестали відповідати критеріям стартапу, виконуєте на цей момент всі вимоги і продовжуєте бути резидентом Дія Сіті на загальних підставах, то ніяких змін у застосуванні критерію ФОП немає лише через цей факт. Так і лишається все: якщо ПНВК або дохід в році більше 40 млн — у вас є оподаткування понадлімітних витрат на ФОП. Якщо ви перестали бути стартапом через те, що дохід став 20, 30, 35 млн, але менше ніж 40 млн — і при цьому ви звичайний платник податку на прибуток — у вас немає ліміту на витрати на ФОП.

Взагалі податкові вимоги щодо оподаткування витрат на оплату ФОП та критерії резидентства, зокрема статус стартапу, — це ніяк не пов'язані між собою речі. Тому спроба штучно зв'язати ці події некоректна.

Раді допомогти, звертайтесь ще!