Оренда генератора: ліцензії, акцизи та облік енергетичних операцій

За наведених умов ліцензія може не знадобитися, а платником акцизного податку підприємство може не стати, якщо діяльність здійснюється в межах режиму активного споживача та дотримані встановлені критерії ( якщо потужність генератора до 5 МВт і ви дієте як «активний споживач», або якщо генератор є мобільним (на період воєнного стану + 6 місяців).). Облік таких операцій ведеться як окремо виробництво та реалізація електроенергії, так і окремо придбання електроенергії для власного споживання.

Виробництво електричної енергії загалом є ліцензованим видом діяльності (Закон України «Про ринок електричної енергії», ст. 8). Водночас при роботі як активний споживач за умови, що встановлена потужність генеруючих установок на одній площадці вимірювання не перевищує 5 МВт, ліцензія не потрібна (Закон України «Про ринок електричної енергії», ч. 9 ст. 58-1). Якщо орендований газовий генератор є мобільною (автономною) електростанцією, може застосовуватися і виняток, передбачений Ліцензійними умовами, затвердженими постановою НКРЕКП №1467.

За таких умов статус платника акцизного податку не виникає. Хоч електрична енергія є підакцизним товаром (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 215.1), у разі діяльності без обов’язку ліцензування як активного споживача підстав для виникнення статусу платника акцизу за пп. 212.1.13 ПКУ немає.

Для обліку витрати на газ та генерацію доцільно накопичувати на рахунку 23 відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Газ для генерації відображається:

Придбання газу — Дт 201 – Кт 631
Списання газу на генерацію — Дт 23 – Кт 201
Оренда генератора, експлуатаційні витрати, зарплата, амортизаційні складові — Дт 23 – Кт 631, 661, 651, 13

Реалізацію виробленої електроенергії доцільно відображати як реалізацію продукції:

Реалізація електроенергії — Дт 361 – Кт 701
Податкові зобов’язання з ПДВ — Дт 701 – Кт 641
Списання собівартості — Дт 901 – Кт 23

Придбання електроенергії назад для власних потреб відображається окремо як купівля:

Витрати на спожиту електроенергію — Дт 23, 91, 92 – Кт 631
Податковий кредит з ПДВ — Дт 641 – Кт 631

Навіть якщо за договором фактично застосовується взаємозалік чи неттінг, в обліку продаж і придбання доцільно відображати окремими операціями, а не лише різницею.

Для собівартості доцільно затвердити внутрішнім наказом норми витрат природного газу на 1 кВт·год виробленої електроенергії. Це важливо для списання палива відповідно до Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text, НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text та Інструкції №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Щодо екологічного податку, для електрогенераторних установок діє спеціальна норма п. 46 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, за якою на відповідний період такі установки не вважаються стаціонарними джерелами забруднення, тому обов’язок зі сплати екоподатку може не виникати.

Практично важливо також, щоб модель договору з енергокомпанією була оформлена саме як механізм активного споживача, а також щоб був наявний відповідний КВЕД 35.11 «Виробництво електроенергії».

Раді допомогти, звертайтесь ще!