Амортизація приміщення після капітального ремонту: правила та терміни

Давайте розглянемо Ваше питання:

Ви зробили правильно: капремонт збільшує первісну вартість ОЗ. Після цього амортизація нараховується на суму капіталізованих витрат протягом нового строку корисного використання, який Ви встановлюєте самостійно.
У податковому обліку - орієнтир на мінімальний строк 20 років для будівель, але тільки якщо Ви визначаєте новий строк.

1. Перегляд терміну корисного використання

Коли Ви модернізуєте або капітально ремонтуєте повністю замортизований об’єкт, Ви фактично подовжуєте термін його "життя" (майбутніх економічних вигод).

Згідно з п. 25 НП(С)БО 7 "Основні засоби" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116 , термін корисного використання об'єкта переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання. Оскільки Ви провели капітальний ремонт (модернізацію), що призвело до збільшення майбутніх вигод (будівля знову придатна до експлуатації), Ви зобов'язані встановити новий термін служби.

Документальне оформлення:

• Наказ по підприємству, в якому на підставі висновку технічної комісії встановлюється новий строк корисного використання приміщення.
• Акт введення в експлуатацію (модернізації) за формою ОЗ-2.

2. Податковий термін амортизації

Тут діють вимоги п.п. 138.3.3 ст. 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 . Для будівель (група 3) встановлено мінімально допустимий строк амортизації - 20 років.

• Якщо Ви великодохідник (ведете облік податкових різниць), Ви не можете встановити в податковому обліку строк менше 20 років, навіть якщо в бухобліку вирішите, що ремонт "протримається" лише 10.
• Якщо приміщення вже було замортизоване, то після капремонту податкова амортизація нараховується виходячи з нової вартості протягом нового встановленого строку, але не менше ніж 20 років (п.п. 138.3.3 ПКУ).

3. Як розраховувати амортизацію

Починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію після ремонту, Ви починаєте нараховувати амортизацію на нову балансову вартість. Наприклад:

• Первісна вартість була 1 млн грн, знос - 1 млн. грн (залишкова вартість - 0).
• Капітальний ремонт (рахунок 1522) - 500000 грн.
• Нова балансова вартість (рядок 1010 Балансу) - 500000 грн.
• Встановлено новий строк - 20 років (240 місяців).
• Щомісячна амортизація: 500000 грн / 240 міс - 2 083,33 грн.

4. Нюанси для великодохідників. Якщо Ви застосовуєте коригування фінансового результату (ст. 138 ПКУ):

• Ви продовжуєте вести паралельний облік: бухгалтерський та податковий.
• У Додатку АМ до Декларації Ви показуєте амортизацію цієї групи 3, виходячи з нової вартості та нового строку.
• У Додатку РІ здійснюєте стандартні коригування (збільшення на бух. амортизацію, зменшення на податкову).

Висновок: Для податкового обліку ставимо строк не менше 20 років. Базою для амортизації буде тільки сума Вашого капітального ремонту (та частина, що накопичилася на 1522). Стара нульова вартість просто залишається в складі загальної суми, але на розрахунок не впливає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!