Витрати підприємства на рахунку 949: ризики та облік нюансів

Давайте розглянемо Ваше питання:

Так, Ви можете використовувати рахунок 949 для витрат, які є господарськими, але не пов’язані з основною діяльністю. Рахунок 949 не є автоматично «негосподарські витрати» - це поширений міф.
У Вашому випадку (оренда авто) - витрати є господарськими, тому ризиків по податку на прибуток немає, якщо все підтверджено документально.

1. Міф про 949-й рахунок.

У бухгалтерському середовищі 949-й рахунок ("Інші витрати операційної діяльності") https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n1077 часто помилково вважають "звалищем" для всього підряд, у тому числі для фінансування свят, подарунків чи штрафів.

Через те, що там часто "ховають" витрати без належної первинки, податківці під час перевірок дивляться на нього під мікроскопом. Але сам по собі цей рахунок призначений саме для іншої операційної діяльності, якою для Вашого виробничого ТОВ і є оренда.

2. Чи правильно використовувати 949-й у Вашому випадку?

Згідно з п. 7 НП(С)БО 16 "Витрати" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25 , витрати, які неможливо безпосередньо пов'язати з конкретним об'єктом витрат (у Вашому випадку - з виробництвом), відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Оскільки оренда для Вас не є основним видом діяльності (не зазначена першою у витягу з ЄДР):

• Дохід від оренди Ви відображаєте на субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" або 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
• Відповідно, амортизація авто та страхування (списання з рахунку 39) мають іти в розріз із цим доходом. Використання рахунку 949 для цих цілей є методично правильним згідно з Інструкцією № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n1077 .

3. Ризики при перевірці та податкові різниці

Для Вас, як для великодохідника, головне - це документальне підтвердження. Податкова може висунути претензії лише у разі, якщо Ви не доведете господарську спрямованість витрат (п.п. 14.1.36 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ).

Ваші аргументи для перевірки:

• Наявність доходу: Оскільки Ви отримуєте орендну плату (код доходу 712/719), витрати на амортизацію та страхування цього об'єкта автоматично стають господарськими, бо вони спрямовані на отримання прибутку.
• Договір оренди: Це основний документ, що підтверджує використання авто в діяльності.
• Податкові різниці: Щодо амортизації, Ви все одно коригуєте фінрезультат за ст. 138 ПКУ. Ви збільшуєте фінансовий результат на бухгалтерську амортизацію та зменшуєте на податкову (яка рахується за правилами п. 138.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ). Якщо авто використовується в оренді - це 100% господарське використання, і податкова амортизація за ним визнається.

4. Щодо рахунку 977

Ви цілком правильно робите, що розмежовуєте операційку (949) та інші витрати (977). На рахунок 977 зазвичай відносять те, що взагалі не стосується жодних бізнес-процесів (наприклад, благодійність понад ліміти, нецільові витрати тощо). Те, що Ви "шиєте" справді негосподарські витрати на 977-й, лише додає балів Вашій системі обліку в очах аудиторів.

Висновок: Ніяких штрафів за використання 949-го рахунку для оренди бути не може, якщо у Вас є договір оренди та Ви визнаєте дохід від цієї операції. Це пряма відповідність принципу зіставлення доходів і витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!