Витрати ФОП на загальній системі: що можна врахувати

1. Зауважимо, що комунальні платежі взагалі не можна віднести на витрати ФОП на загальній системі — це вказано в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43539, це вірно для випадку, коли приміщення належить фізичній особі-підприємцю та здається в оренду. Однак для випадку, коли приміщення, наприклад, нежитлове і використовується в господарській діяльності, такі послуги можуть, на наш погляд, бути віднесеними на витрати, оскільки пункт 177.4.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text передбачає витрати на утримання майна, що використовується в господарській діяльності. Податкова служба наразі надає дуже фіскальні відповіді щодо того, що комунальні послуги є витратами фізичної особи — власника майна і не можуть бути віднесені до витрат підприємця. Отже, це взагалі спірне питання. Сподіваємося на зміну позиції податкової служби на більш раціональну. Однак комунальні послуги за минулий рік однозначно, навіть і за умови лояльної позиції, не відносяться до господарської діяльності в 2025 році. Тому — ні. Якби у 2024 році був сплачений аванс за комунальні послуги за січень 2025 року, тоді, за умови що це приміщення є нежитловим і використовується в господарській діяльності, а також за наявності платіжних документів, можна було б віднести на витрати 2025 року ті платежі, що були здійснені, наприклад, у грудні за січень наперед.
Щодо оплати банківських послуг. Плата за РКО є витратами підприємця на загальній системі згідно пункту 177.4.4 ПКУ. ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43539 вказує: фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування має право використовувати виписку з особового рахунку клієнта банку як документ, що підтверджує витрати на оплату банківських послуг з розрахунково-касового обслуговування, прямо пов’язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, за умови зазначення в ній інформації про надання банком таких послуг, сум операцій та заповнення обов’язкових реквізитів.

Такі витрати включаються за фактом сплати та пов’язаності із господарською діяльністю платника податку. На наш погляд, оскільки сплата за минулий період за РКО, що відбувалася вже на загальній системі, є обов'язковою умовою продовження обслуговування банком цього ФОП, пов’язана із господарською діяльністю на загальній системі і має бути включена до витрат, але є нюанс — якщо це не абонентська плата в постійному розмірі, а змінна сума, що визначається кількістю проведених документів — включати РКО за минулий період не можна, тому що послуга пов’язана із діяльністю безпосередньо на ЄП, а не на загальній системі.

2. Комісія банку за зняття готівки. Ці суми можна включати до витрат (пункт 177.4.4), але тільки за умови, якщо вони пов’язані з госпдіяльністю підприємця (п. 177.2 ПКУ). Отже, якщо готівка знімалася на власні потреби — фактично це не є госпдіяльністю, тому таку комісію включати не можна. Якщо кошти знімалися на господарські потреби — тобто є подальше підтвердження використання таких коштів саме у підприємницькій діяльності (наприклад, зняли кошти на виплату зарплати працівникам готівкою, чи на відрядження, чи на придбання ТМЦ) — тоді включити можна. Якщо це виведення доходу після сплати податків на власні потреби — не можна.
3. Дороговартісне обладнання. Тут відповідь буде — ні, але можна — за бажанням! — згідно 177.4.5 ПКУ врахувати витрати поступово, через амортизацію. Це не обов'язок, це ваше право. Оскільки вартість кожного об’єкта перевищує 20 000 грн, а термін служби — понад один рік, вони вважаються основними засобами ПКУ, пп. 14.1.138). ФОП на ЗСО не може включити їхню повну вартість до витрат у місяці оплати. Ці суми повертаються через щомісячну амортизацію протягом корисного строку використання. Ви можете скласти акт введення в експлуатацію та почати нараховувати амортизацію з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію таких активів. Термін корисного використання обох активів — 5 років, тобто 60 місяців. Наказом 261 затверджена форма обліку доходів та витрат, а до неї — розрахунок амортизації. Ви маєте заповнити цю форму та можете в грудні 2025 року одноразово включити у витрати суму амортизації за місяці березень — грудень, оскільки ввести в експлуатацію ви можете не раніше лютого, отже амортизація нараховується з березня. Суму амортизації розрахувати можна так: вартість ОЗ (сформовану за правилами П(С)БО 7 — тобто з урахуванням витрат на доставку, налагодження, доведення до стану придатного для використання) поділити на термін 60 місяців. Це і буде сума місячної амортизації, отже у витрати 2025 року може увійти сума амортизації за 10 місяців (березень — грудень).
4. Оренда приміщення , що не було використано. Спірне питання. Чому ФОП там не запрацював? Якщо приміщення готується до роботи та буде використовуватися в господарській діяльності в майбутньому — витрати за фактом їх понесення можна врахувати. Якщо ж приміщення ніяк не використовується, від нього відмовилися і не було навіть внесено через 20-ОПП як об'єкт оподаткування — то такі витрати не пов'язані із господарською діяльністю, і врахувати їх не можна. Це витрати фізичної особи, а не підприємця. Тут не можна надати однозначної відповіді, бо невідомо, в чому полягає діяльність підприємця. Якщо це приміщення магазину, якого не було розміщено в ньому — однозначно ні. Якщо це допоміжне приміщення складу чи виробництва, яке буде використовуватися в майбутньому — це витрати господарської діяльності, бо є підготовкою до виробництва, тоді можна врахувати. Багато залежить від сутності витрати.
5. РКО за поточний період та послуги банку за бездохідний місяць. Такі витрати пов'язані із госпдіяльністю та можуть бути враховані за фактом сплати (крім комісіїї за зняття готівки на особистя потреби). Вони не зменшують базу оподаткування за березень, оскільки в березні доходу і так не було, але зменшують базу оподаткування за рік. Якщо мова про те, коли записати їх у форму обліку доходів та витрат — то записати їх потрібно за датою сплати, підтвердженою первинним документом — випискою. Підтверджується 177.4.4 ПКУ. та Наказом 261

Раді допомогти, звертайтесь ще!