Купівля шин для орендованого авто в господарській діяльності: нюанси

Можна купувати та встановлювати шини на орендоване авто, що використовується в господарській діяльності, а подальша доля знятих шин залежить від їх придатності: придатні шини обліковують і надалі використовують або продають, непридатні – списують та передають на утилізацію спеціалізованому підприємству. Основне завдання — правильно оформити облік придбання, списання та, за потреби, утилізації шин, не порушуючи правил поводження з відходами і податкових вимог.

Обґрунтування

1. Право купувати шини для орендованого авто
Орендар має право нести витрати на утримання орендованого авто, зокрема на шини, якщо авто використовується в госпдіяльності. Витрати на заміну шин належать до техобслуговування, а не до поліпшень, отже їх можна відносити на витрати періоду. Це підтверджує підхід, викладений щодо обліку шин як витрат на техобслуговування, а не модернізацію чи реконструкцію орендованого об’єкта.

2. Облік придбаних шин для орендованого авто
Усі підходи до обліку шин однакові для власного й орендованого авто. У профільних матеріалах пропонуються такі базові варіанти:

• консервативний підхід: шини обліковують на 207 рахунку до повного зносу і списують у момент списання;
• списання вартості відразу при передачі в експлуатацію як витрат на техобслуговування;
• проміжний варіант з повторним оприбуткуванням придатних шин за чистою вартістю реалізації.
  Ключове — закріпити обраний підхід в обліковій політиці та послідовно його застосовувати.

3. Що робити зі знятими шинами, якщо вони ще придатні
Придатні шини залишаються запасами підприємства. Можливі варіанти:

• повторно встановити на це ж орендоване авто чи інший транспорт, якщо це відповідає умовам договору оренди;
• зберігати на складі як запасні шини (кількісний облік + за потреби вартісний на 207 або 209 рахунку, залежно від моделі обліку);
• продати як звичайні запаси будь-якій особі, якщо шини придатні до експлуатації, з відображенням доходу і ПДВ як при звичайній реалізації.

4. Якщо шини знято з орендованого авто та повертається авто орендодавцю
Ризики залежать від того, чи «живуть» шини на балансі:

• якщо вартість шин уже була списана на витрати при встановленні і в обліку вони не обліковуються як актив, передача авто з цими шинами зазвичай не визнається окремою безоплатною передачею шин, а розглядається як наслідок виконання обов’язку утримувати авто;
• якщо шини досі обліковуються на 207 рахунку, їх фактична передача орендодавцю може розцінюватися як безоплатне постачання з нарахуванням ПДВ з мінімальної бази та, для фізособи-орендодавця, як додаткове благо з ПДФО і військовим збором.

Уникнути зайвих податкових наслідків дозволяє дострокове списання шин до моменту повернення авто, за наявності підстав (дефекти, непридатний протектор тощо) і належного документального оформлення.

5. Якщо шини стали відходами (непридатні)
Непридатні шини потрібно перевести в статус відходів і передати на утилізацію. Нормативні акти щодо експлуатації та утилізації шин передбачають, що:

• зношені чи пошкоджені шини, які не ремонтують або не відновлюють, підлягають утилізації;
• суб’єкт господарювання зобов’язаний забезпечити збирання, зберігання, облік та передачу шин, що підлягають утилізації, спеціалізованим суб’єктам;
• шини, що підлягають утилізації, зберігають без доступу сторонніх осіб, групують за видами, а передача оформлюється актом із зазначенням сторін, груп шин, кількості, розміру, дати тощо Про затвердження Правил технічної експлуатації коліс та пневматичних шин колісних транспортних за....

6. Облік та передача шин на утилізацію
Списані шини до передачі обліковують як відходи. Після укладення договору зі спеціалізованим підприємством:

• складають акт передачі-приймання зношених шин із реквізитами, наведеними в Правилах;
• у бухобліку витрати на утилізацію відображають як інші операційні витрати;
• якщо підприємство тимчасово зберігає відходи шин, необхідно враховувати можливі зобов’язання з екологічного податку залежно від наявності об’єкта оподаткування.

Підсумовуючи, купівля шин для орендованого авто цілком правомірна, а зняті шини потрібно або далі використовувати / реалізувати як запаси, або при непридатності оформити списання і передати на утилізацію спеціалізованій організації з належним документуванням.