Виписка податкових накладних при оплаті державними установами без уточнень

В даній ситуації податкові накладні потрібно виписувати за правилом «першої події».

Оскільки оплата надійшла з рахунків у комерційних банках, а в договорі не зазначено умову про оплату з бюджетного рахунку в Держказначействі, спеціальна норма п. 187.7 ПКУ (виникнення зобов'язань за датою оплати), на нашу думку, не застосовується.

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом (п.п. 187.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528).

Для того, щоб кошти вважалися бюджетними в цілях ПДВ, мають бути виконані дві умови (згідно з роз'ясненнями ДПС, наприклад, у ЗІР 101.16 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40367):

• Умова в договорі: у тексті договору має бути вказано, що оплата здійснюється з відповідного рахунку Державної казначейської служби України.


• Джерело оплати: кошти мають надійти саме з бюджетного рахунку, відкритого в органах Казначейства.

Отже, навіть якщо платником є державна установа, оплата з рахунків у комерційних або державних банках (не з рахунку в Держказначействі) не дає підстав вважати такі кошти «бюджетними» для застосування п. 187.7 ПКУ. В органах Казначейства можуть відкриватися як бюджетні, так і небюджетні рахунки, але оплата з банківських рахунків однозначно виключає застосування цієї пільгової норми.
Оскільки в договорі не прописано походження коштів та не вказано рахунок Держказначейства, ви не маєте документального підтвердження статусу бюджетної оплати.

Для уникнення ризиків у майбутньому, якщо ви плануєте застосовувати касовий метод за бюджетними коштами, додавайте до договорів пункт: «Оплата за цим Договором здійснюється за рахунок бюджетних коштів з рахунку Замовника №... в органах Державної казначейської служби України».

Раді допомогти, звертайтесь ще!