Облік операцій під час реорганізації підприємства: важливі нюанси

Давайте розглянемо Ваше питання:

Ситуація з «проміжним» періодом при реорганізації шляхом перетворення є досить поширеною, оскільки дата складання передавального акта та дата фактичної реєстрації нової юридичної особи в ЄДР майже ніколи не збігаються.

Згідно з нормами чинного законодавства, правонаступництво та перехід усіх прав і обов'язків відбувається саме в момент державної реєстрації нової особи, а не в момент підписання акта.

1. Статус підприємства у проміжний період

Згідно з ч. 1 ст. 108 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n593 , перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. При перетворенні до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов'язки попередньої юридичної особи.

Важливо враховувати ч. 5 ст. 104 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n562 : реорганізація вважається завершеною з моменту державної реєстрації припинення юридичної особи та державної реєстрації нової юрособи-правонаступника.

Тобто до 15 квітня (включно до моменту внесення запису в ЄДР) Ваше підприємство продовжує існувати у старій формі, воно є правоздатним і має відображати всі господарські операції у своєму звичайному обліку.

2. Відображення операцій між актом та реєстрацією

Оскільки передавальний акт є лише підставою для реорганізації, а не фінальною крапкою в діяльності «старого» підприємства, усі операції (нарахування зарплати, оренда, продажі), що відбулися 14 та 15 квітня, мають бути зафіксовані.

Згідно з п. 3 Розділу ІІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#n78 , підприємство зобов’язане складати фінансову звітність на основі даних бухгалтерського обліку, який має бути безперервним.

Як це реалізувати на практиці:

• Коригування акта або уточнення: Дані, зафіксовані в передавальному акті станом на момент його складання, фактично змінюються до моменту реєстрації в ЄДР. Згідно з усталеною практикою та роз’ясненнями Мінфіну (наприклад, Лист Мінфіну № 31-34000-10-25/19083), зміни в активах та зобов’язаннях, що виникли після дати складання передавального акта, включаються до заключної звітності або передаються правонаступнику на основі додаткової бухгалтерської довідки чи акта уточнення залишків.


• Принцип безперервності: Оскільки нова компанія є повним правонаступником (стаття 108 ЦК України) https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n593 , вона «підхоплює» баланс станом на дату своєї реєстрації. Усі операції проміжного періоду просто переходять до вступного балансу нової юрособи.

3. Податковий аспект та звітність

Згідно з п. 137.4.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10652 , якщо платник податку ліквідується або реорганізовується, останнім податковим періодом є період, на який припадає дата ліквідації/реорганізації.

• Якщо ви подали звітність 14 квітня, але реєстрація в ЄДР відбулася 15 квітня, то фактично останнім днем звітного періоду для старої компанії є саме 15 квітня.


• Господарські операції за ці 1-2 дні мають бути включені до заключного звіту. Якщо звітність вже подана 14-го, Вам доведеться подати уточнюючу декларацію або (якщо технічно можливо) подати звітність типу «Звітна» вже після внесення запису в ЄДР, щоб охопити фінальний день.

Важливий нюанс:
ДФС у своїх консультаціях (ЗІР, категорія 102.20.02) наголошує, що зобов'язання зі сплати податків у період реорганізації переходять до правонаступника (ст. 98 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2195 . Тому операції 14-15 квітня не «зникають», вони стають частиною вхідних залишків нової компанії.

Раді допомогти, звертайтесь ще!