Нарахування ЄСВ за лікарняні виплати після смерті працівника

ЄСВ на такі лікарняні можна як нарахувати, так і не нараховувати, але через суперечливу практику ДПС найбезпечніше - отримати ІПК.

Лікарняні, відкриті до дати смерті працівника, але нараховані після її настання, є доходом за період до дня смерті працівника (у вашому випадку - лютий).

Відповідно до ч. 2 ст. 7 Закону України № 2464-VI «Про ЄСВ» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n169, базою нарахування ЄСВ є дохід, нарахований за відпрацьований час або період, за який він належить, незалежно від дати фактичного нарахування.

Саме на цю норму зараз спирається ДПС у нових роз’ясненнях, а також в ІПК від 21.01.2026 № 459/ІПК/99-00-24-03-03, де зроблено висновок: на виплати (зокрема компенсацію відпустки та оплату надурочних), нараховані за період до дня смерті працівника, ЄСВ нараховується на загальних підставах.

Крім того, у роз’ясненнях ЗІР (категорія 201.04.01 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28134) податківці застосовують узагальнений підхід - усі виплати, що належать до періоду до дня смерті, є базою для ЄСВ незалежно від дати їх нарахування.

Але є інший підхід: якщо лікарняні набули статусу «готовий до виплати» вже після припинення трудових відносин (після смерті), ЄСВ не нараховується, оскільки підприємство вже не виконує функції страхувальника.

Такий підхід також раніше підтримувався податковими органами (зокрема ІПК від 17.04.2025 № 2107/ІПК/99-00-24-03-03), де зазначалося, що після смерті працівник уже не є застрахованою особою, а тому база для ЄСВ відсутня.

Таким чином, існує дві конкуруючі позиції:

Фіскальна (актуальна позиція ДПС) - ЄСВ нараховується на всі виплати за період до дня смерті;

Альтернативна - ЄСВ не нараховується, якщо на момент нарахування виплати особа вже не є застрахованою.

Тобто щодо лікарняних ситуація є дискусійною, оскільки вони не є оплатою відпрацьованого часу, але водночас належать до доходів за період до дня смерті, що дозволяє застосовувати обидва підходи.

Щодо відображення в об’єднаній звітності:

Якщо прийнято рішення нараховувати ЄСВ: лікарняні відображаються у Додатку Д1 за місяцями, за які вони нараховані (лютий); зазначається РНОКПП померлого працівника; застосовується код категорії застрахованої особи «29»; ЄСВ нараховується за ставкою 22%.

Якщо прийнято рішення не нараховувати ЄСВ: лікарняні не відображаються у Додатку Д1; але відображаються у Додатку 4ДФ за ознакою доходу «127» із РНОКПП померлого працівника, з утриманням ПДФО та військового збору.

З урахуванням того, що ІПК має індивідуальний характер (п. 52.2 ПКУ) і практика ДПС змінюється, для уникнення ризиків доцільно отримати власну індивідуальну податкову консультацію.

Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалом за посиланням https://7eminar.ua/news/14513-viplati-pomerlomu-pracivniku-yak-pravilno-oformiti-ta-opodatkuvati, у якому детально розглянуто порядок оформлення та оподаткування виплат померлому працівнику.

Раді допомогти, звертайтесь ще!