Податки для інвесторів в Україні: ЄСВ, ПДФО та уникнення подвійного оподаткування

Якщо Вас цікавить оподаткування фізособи-резидента, яка отримує іноземні доходи у вигляді дивідендів, то такі доходи фізособа оподатковує в річній декларації про майновий стан і доходи.

По дивідендам, як іноземним доходам, застосовуються такі правила оподаткування фізособи - ст.170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965):

"170.11. Оподаткування іноземних доходів.

170.11.1. У разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, крім:

а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу (дивіденди - ставка 9 %);

...170.11.2. У разі якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації...

170.11.4. Сума податку з іноземного доходу платника податку - резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суму податку, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку відповідно до законодавства України."

Отже, в Україні фізособа має подати річну декларацію про майновий стан і доходи фізособи, де вказати отримані іноземні доходи. Якщо буде довідка податкового органу іноземної країни, де отримані доходи, про сплачені з суми дивідендів податки в цій країні, Ви маєте право поставити цю суму на зменшення податку в Україні по таким іноземним доходам.

Ст. 13 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n250):

"13.3. Доходи, отримані фізичною особою - резидентом з джерел походження за межами України, включаються до складу загального річного оподаткованого доходу, крім доходів, що не підлягають оподаткуванню в Україні відповідно до положень цього Кодексу чи міжнародного договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України.

...13.5. Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України."

Отже, якщо дивіденди були оподатковані за кордоном, і Ви бажаєте зменшити на суму утриманих податків за кордоном суму податку ПДФО в Україні, то маєте отримати довідку фіскального органу відповідної країни щодо суми виплачених Вам доходів у вигліді дивідендів, та суми утриманого з них податку. Довідка має бути належним чином легалізована та перекладена, перелад завірений нотаріально.

Але на зменшення може піти іноземний податок в сумі не більше ніж розрахований український ПДФО.

З іноземних доходів в будь-якому випадку сплачується військовий збір - 5 % з 2025 року

Для визначення суми в гривнях по отриманим дивідендам перераховуєте їх суму в валюті за курсом НБУ на дату їх отримання, якщо точно відома дата отримання дивідендів.

ЗІР (103.19, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41458):

"На яку дату та за яким валютним курсом визначається база з метою розрахунку ПДФО для іноземного доходу у вигляді дивідендів, а саме: на дату нарахування чи отримання?
Відповідь:
За умови документального підтвердження дати отримання іноземного доходу у вигляді дивідендів розрахунок податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) проводиться їз сум таких дивідендів, отриманих протягом звітного року та перераховується у гривні за валютним курсом Національного банку України (далі – НБУ), що діє на дату їх отримання.
Водночас, якщо дата отримання іноземних доходів у вигляді дивідендів документально не підтверджена, то ПДФО розраховується із загальної суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року, при цьому такі доходи вважаються такими, що отримані у останньому календарному місяці звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на 31 грудня звітного року."

При оподаткуванні в Україні суми іноземних дивідендів за 2025 р. застосовуються ставки такі:

- ПДФО - 9% (як дивіденди, що виплачені неплатниками податку на прибуток, п. 167.5.4 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3850)

- ВЗ - 5 %

Що стосується продажу акцій

Якщо Ви продали акції іноземних компаніїй в 2025 р., то цю операцію будете показувати теж в річній декларації за 2025 рік (подається до 01.05.2026).

Якщо дохід отриманий в іноземній валюті, то працює така норма ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250401#n3627):

"164.4. Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів."

Ст. 170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250401#n3965) визначає наступне:

"170.2.2. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу ...".

Отже, під оподаткування піде інвестиційний прибуток = доходи мінус документально підтверджені витрати

Доходи по проданим інвестиційним активам будете визначати по курсу НБУ на день продажу цих інвестиційних активів (акцій).

Витрати по цим проданим інвестиційним активам (акціям) будете визначати за документально підтвердженими витартами на їх придбання. Такі дані можуть бути підтверджені, зокрема, виписками з Ваших банківських рахунків та звітом брокера про проведені операції

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!