Правила витрат на поліпшення орендованих основних засобів підприємства

ТОВ взяло в оренду ОЗ (виробничий корпус, склади, автомобілі, обладнання), які довший час (з 2017року) простоювали. Планувалось налагодити виробництво, для цього перш за все потрібно було здійснити ряд відновлювальних ремонтних робіт. За умовами договору: «Орендар може здійснювати необхідні невідокремлювальні поліпшення для потреб господарської діяльності…, що зумовлюють підвищення вартості Об’єкту оренди, в рахунок орендної плати, з попереднім погодженням кошторису з Орендодавцем. Таке поліпшення є власністю Орендодавця». Чи може орендар збирати витрати на поліпшення а виписати (реалізувати) під час повернення орендованих ОЗ? Першопочатковий договір оренди укладено терміном на 2роки.

СК

Світлана, консультант

експерт

06.04.2026 | 08:42

Відповідь надано

Так, орендар може накопичувати витрати на поліпшення об'єкту оренди, а потім зарахувати такі витрати в рахунок орендної плати.

Згідно зі статтею 778 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3781 орендар має право на відшкодування вартості невід’ємних поліпшень, якщо вони зроблені за згодою орендодавця. У вашому випадку договір прямо передбачає згоду орендодавця (через погодження кошторису), механізм відшкодування (в рахунок орендної плати), право власності (поліпшення належать орендодавцю).

Оскільки поліпшення визнаються власністю орендодавця і компенсуються орендарю, така операція для орендаря є продажем (реалізацією) робіт з поліпшення майна.

ПДВ в такому разі нараховується за правилом першої події: оформлення акту наданих послуг або отримання оплати від орендодавця. Оскільки отримання оплати не передачається (буде залік), то податкові зобов'язання нараховуються на дату оформлення акту наданих послуг з проведення поліпшення.

За загальним правилом, якщо поліпшення не компенсуються, орендар створює об’єкт на субрахунку 117 ( п. 4 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#n61. Проте, якщо витрати відшкодовуються, операція відображається як реалізація.

В обліку така операція відображаєтьяс так:

Накопичення витрат: Усі витрати (матеріали, послуги підрядників, зарплата персоналу) збираються за дебетом субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».
Передача поліпшень (Реалізація): На дату підписання акта приймання-передачі робіт (поліпшень) орендар відображає дохід:Дт 361 Кт 703 (або 712) — на суму поліпшень з ПДВ, Дт 703 (712) Кт 6412 - нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.
Дт 903 (або 943) Кт 153 — списання собівартості накопичених витрат.
Залік (в рахунок орендної плати):Дт 685 (нарахована оренда) Кт 361 (дебіторка за поліпшення) — проведення взаємозаліку на підставі акта або угоди про припинення зобов’язань зарахуванням зустрічних вимог.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

ЮЛ

Юлія

20.05.2026 | 20:59

Бухоблік та фінзвітність

Відповідь надано