Доходи ФОП від переуступки боргів: нюанси та оподаткування

Так, отримані кошти є оподатковуваним доходом ФОП.

Однак для 2 групи ЄП така операція є вкрай ризикованою: податківці розцінюють відступлення права вимоги як негрошовий розрахунок, що заборонено для спрощенців, а також як послугу, яку ФОП 2 групи не має права надавати ТОВ на загальній системі.

На загальній системі (ЗСО) отримані кошти включаються до доходу, а суму, сплачену постачальникам (як вартість придбаного права вимоги), можна врахувати у витратах за умови належного документального підтвердження.

Для ФОП на спрощеній системі існують два критичні обмеження, які порушуються в описаній схемі:

1. Заборона негрошових розрахунків: Це передбачено п. 291.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946

Податкові органи (ЗІР, категорія 107.01.02) традиційно трактують договори відступлення права вимоги як механізм розрахунку в негрошовій формі. Це тягне за собою обов'язок перейти на загальну систему та оподаткувати такий дохід за ставкою 15% ( пп. 9 п. 298.2.3 ПКУ, пп. 2 п. 293.4 ПКУ).

2. Обмеження щодо контрагентів: ФОП 2 групи має право надавати послуги лише платникам єдиного податку або населенню (п. 291.4 ПКУ). Укладення тристоронньої угоди з ТОВ на загальній системі може бути розцінено як надання послуги такому ТОВ, що є порушенням умов перебування на 2-й групі.

При отриманні цих кштів у ФОП є ризик анулювання реєстрації платником ЄП і оподаткування доходу від нерезидента ЄП 15 %.

Якщо кошти від польської компанії надходять, коли ФОП уже перебуває на загальній системі:

1. Дохід: Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід – різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою) і документально підтвердженими витратами (п. 177.2 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292 Дохід визнається за касовим методом – на дату надходження коштів на рахунок.

2. Витрати: ФОП на ЗСО має право зменшити дохід на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням цього доходу (п. 177.4 ПКУ). У цьому випадку витратою є сума, яку ФОП сплачує постачальникам ТОВ як компенсацію за отримане право вимоги.

Важливо для витрат на ЗСО: 1). Витрати мають бути документально підтверджені (договори, акти, платіжні інструкції).; 2) У тристоронній угоді має бути чітко прописано, що оплата ФОПом боргів ТОВ перед постачальниками є формою оплати (компенсацією) за отримане від ТОВ право вимоги до польської компанії; 3). Витрати визнаються в момент отримання доходу, з яким вони пов'язані.

Якщо ФОП отримав оплату від поляків на ЗСО, він може відобразити витрати, понесені на оплату боргів постачальникам, навіть якщо ці оплати були здійснені раніше.

Рекомендація: Враховуючи позицію ДПС щодо негрошових розрахунків, ФОПу на 2 групі ЄП вкрай не рекомендується приймати оплату за договором цесії.

Найбезпечнішим варіантом є проведення таких розрахунків уже після переходу на загальну систему, де дозволені будь-які форми розрахунків, а дохід можна зменшити на суму витрат, понесених на придбання цього права вимоги.

Раді допомогти, звертайтесь ще!