Облік комерційної концесії: ПДВ, податок на прибуток та нюанси

ТОВ платник ПДВ на загальних підставах уклало Договори комерційної концесії (франчайзингу) з кількома ФОПАМИ на єдиному податку 2 група. Цікавить бухгалтерський та податковий облік цих договорів, нюанси з виписки податкових накладних та врахування нюансів у податку на прибуток (ТОВ є високодохідником)

МК

Максим, консультант

експерт

23.03.2026 | 14:23

Очікує відповідь

Давайте розглянемо Ваше питання:

Облік договору комерційної концесії (франчайзингу) для ТОВ-правоволодільця (на загальній системі, платника ПДВ) при роботі з ФОП 2 групи має суттєві обмеження щодо видів платежів та специфіку в оподаткуванні.

Податковий облік (Податок на прибуток). Оскільки ТОВ є високодохідником, воно зобов'язане враховувати податкові різниці.

Доходи: Платежі від ФОП (роялті, паушальний внесок) включаються до бухгалтерського доходу (рахунки 703 або 719) і збільшують фінансовий результат.

Податкові різниці: Спеціальних коригувань при отриманні роялті від резидентів (ФОП) ПКУ не передбачає.

Амортизація: Якщо комплекс прав (ТМ, ноу-хау) обліковується як нематеріальний актив (НМА), ви застосовуєте «амортизаційні» різниці (ст. 138 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 : збільшуєте фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації та зменшуєте на суму податкової.

ПДВ та виписка податкових накладних. Оподаткування залежить від суті платежу, визначеної в договорі:

Роялті у грошовій формі: Не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.6 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678 . Податкова накладна (ПН) не виписується. Операція відображається у рядку 3 колонки А декларації з ПДВ.

Паушальний платіж або послуги (навчання персоналу, консультації): Розглядаються як постачання послуг і оподатковуються ПДВ за ставкою 20%. Виписується ПН на ФОП як на неплатника ПДВ (тип причини «02», ІПН покупця «100000000000») за правилом «першої події».

Не вважаються роялті та оподатковуються ПДВ:

- платежі за придбання програм для кінцевого споживача;
- купівлі копій об’єктів інтелектуальної власності;
- передачі прав на перепродаж чи розголошення ноу-хау.

Якщо виплати не відповідають критеріям роялті – вони оподатковуються ПДВ у загальному порядку як постачання послуг.