Облік комерційної концесії: ПДВ, податок на прибуток та нюанси

Давайте розглянемо Ваше питання:

Облік договору комерційної концесії (франчайзингу) для ТОВ-правоволодільця (на загальній системі, платника ПДВ) при роботі з ФОП 2 групи має суттєві обмеження щодо видів платежів та специфіку в оподаткуванні.

Податковий облік (Податок на прибуток). Оскільки ТОВ є високодохідником, воно зобов'язане враховувати податкові різниці.

• Доходи: Платежі від ФОП (роялті, паушальний внесок) включаються до бухгалтерського доходу (рахунки 703 або 719) і збільшують фінансовий результат.
• Податкові різниці: Спеціальних коригувань при отриманні роялті від резидентів (ФОП) ПКУ не передбачає.
• Амортизація: Якщо комплекс прав (ТМ, ноу-хау) обліковується як нематеріальний актив (НМА), ви застосовуєте «амортизаційні» різниці (ст. 138 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 : збільшуєте фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації та зменшуєте на суму податкової.

ПДВ та виписка податкових накладних. Оподаткування залежить від суті платежу, визначеної в договорі:

• Роялті у грошовій формі: Не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.6 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678 . Податкова накладна (ПН) не виписується. Операція відображається у рядку 3 колонки А декларації з ПДВ.
• Паушальний платіж або послуги (навчання персоналу, консультації): Розглядаються як постачання послуг і оподатковуються ПДВ за ставкою 20%. Виписується ПН на ФОП як на неплатника ПДВ (тип причини «02», ІПН покупця «100000000000») за правилом «першої події».

• Не вважаються роялті та оподатковуються ПДВ:

  - платежі за придбання програм для кінцевого споживача;
  - купівлі копій об’єктів інтелектуальної власності;
  - передачі прав на перепродаж чи розголошення ноу-хау.

  Якщо виплати не відповідають критеріям роялті – вони оподатковуються ПДВ у загальному порядку як постачання послуг.

Бухгалтерський облік

Нараховано дохід (роялті): Дт 361 - Кт 719 (703) На дату нарахування за договором

Нараховано дохід (послуги/паушальний): Дт 361 - Кт 703 Сума без ПДВ

Нараховано ПЗ з ПДВ (на послуги): Дт 703 - Кт 641/ПДВ Тільки якщо платіж — не роялті

Отримано оплату від ФОП: Дт 311 - Кт 361 Фактичне надходження коштів

Нараховано амортизацію НМА: Дт 92/93 - Кт 133 Щомісячно

Раді допомогти, звертайтесь ще!