Чи можемо змінити критерій віднесення основних засобів в обліку

Так, резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах (9%) може встановити у бухгалтерському обліку вартісний критерій для основних засобів 40 000 грн; це не створює податкових різниць і не призводить до ризику зняття витрат, а змінити такий критерій можна і з 01.03.2026 із застосуванням до нових активів.

Підприємство самостійно формує облікову політику та визначає критерії класифікації активів. Відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text підприємство самостійно визначає облікову політику, зокрема принципи, методи і процедури ведення бухгалтерського обліку. Тому підприємство має право встановити власний вартісний критерій для розмежування основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів.

Згідно з п. 5 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text підприємства можуть визначати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. Це означає, що підприємство може встановити у внутрішніх правилах (наказі про облікову політику) поріг, наприклад 40 000 грн, і активи з меншою вартістю обліковувати як МНМА. Такі активи, як правило, обліковуються на субрахунку 112 відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Витрати на такі об’єкти у бухгалтерському обліку можуть визнаватися через амортизацію МНМА. Відповідно до п. 27 НП(С)БО 7 підприємство може застосовувати метод амортизації, за яким 100 % вартості малоцінного необоротного матеріального активу списується на витрати у першому місяці його використання. У такому випадку вартість об’єкта відображається у витратах відповідного періоду.

Проведення:
нарахування амортизації МНМА — Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 132

Щодо оподаткування резидента Дія Сіті, який обрав особливий режим оподаткування, правила оподаткування суттєво відрізняються від класичного податку на прибуток. Відповідно до пп. 137.10.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text резиденти Дія Сіті — платники податку на особливих умовах не визначають об’єкт оподаткування за правилами пп. 134.1.1 ПКУ. Тобто вони не визначають фінансовий результат до оподаткування та не коригують його на податкові різниці. Натомість податок сплачується з окремих операцій, визначених Податковим кодексом.

Саме тому різниці, передбачені ст. 138 Податкового кодексу України (щодо амортизації основних засобів), до таких платників не застосовуються. Відповідно витрати, сформовані у бухгалтерському обліку (зокрема амортизація МНМА або основних засобів), не впливають на визначення податкового зобов’язання у режимі оподаткування резидента Дія Сіті за ставкою 9 %. З цієї причини під час податкової перевірки немає підстав для «зняття витрат» з метою донарахування податку на прибуток.

Водночас для інших цілей Податкового кодексу визначення основних засобів може залишатися іншим. Наприклад, для податкових норм критерій вартості основних засобів становить 20 000 грн згідно з пп. 14.1.138 Податкового кодексу України. Це може мати значення лише у випадках застосування інших норм ПКУ, але не впливає на розрахунок податку на особливих умовах.

Щодо зміни вартісного критерію, така зміна належить до змін облікової політики. Відповідно до п. 9 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text облікова політика може змінюватися, якщо така зміна забезпечує більш достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності. Законодавство не містить заборони змінювати облікову політику протягом року. Тому підприємство може внести зміни до наказу про облікову політику, наприклад з 01.03.2026.

У такому разі новий вартісний критерій застосовується лише до активів, які будуть визнані після дати набрання чинності змінами до облікової політики. Активи, які вже введені в експлуатацію до цієї дати, продовжують обліковуватися за правилами, що діяли на момент їх визнання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!