Податкові зобов'язання при продажу товару нижче собівартості підприємством

Якщо товар продається дешевше ціни придбання, ПДВ нараховується виходячи з ціни придбання, тому необхідно скласти дві податкові накладні; при продажу з олпатою до 365 днів операція не утворює об’єкта оподаткування податком на виведений капітал у резидента Дія Сіті.

Згідно з п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text база оподаткування ПДВ при постачанні товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання. Тому якщо підприємство придбало товар за 1200 грн, а реалізує його за 900 грн, податкові зобов’язання з ПДВ необхідно визначити виходячи з 1200 грн.

У такій ситуації складаються дві податкові накладні відповідно до Порядку заповнення податкової накладної №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text. Перша податкова накладна складається на фактичну договірну вартість постачання (900 грн) і надається покупцю. Друга податкова накладна складається на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання (300 грн). У такій податковій накладній у верхній лівій частині проставляється позначка «Х» та зазначається тип причини «15» — складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, над фактичною ціною постачання. У графах щодо покупця зазначаються реквізити самого постачальника.

Якщо ж фактично товар придбано за 900 грн, а реалізується за 1200 грн, то база оподаткування не занижується і податкові зобов’язання з ПДВ визначаються лише з договірної вартості 1200 грн. У такому випадку складається одна податкова накладна на суму постачання, і додаткових податкових накладних із типом причини «15» не потрібно.

Щодо резидента Дія Сіті, який застосовує особливий режим оподаткування податком на виведений капітал, об’єкт оподаткування визначається за спеціальними правилами Податкового кодексу України. Відповідно до положень розділу III Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text

ст.135.2.1.10 оподаткуванню ПНВК підлягають операціїї

135.2.1.10. вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

Отже така операція не призводить до виникнення податку на виведений капітал.

Проведення:
Відображення доходу від реалізації товару — Дт 361 – Кт 702

Списання собівартості реалізованого товару — Дт 902 – Кт 281

Нарахування ПДВ на суму перевищення бази оподаткування (у разі продажу нижче ціни придбання) — Дт 949 – Кт 641/ПДВ

Раді допомогти, звертайтесь ще!