Податки при збільшенні статутного капіталу та продажу частки СК

На жаль, Ви не вказуєте - хто є власником ТОВ - фізичні особи чи юридичні особи?

Тому припустимо, що власники - фізособи-резиденти.

1)Цікавить, які податки потрібно сплатити і на що звернути увагу, якщо в подальшому доля в СК буде продаватися.

Закон про ТОВ № 2275 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19?find=1&text=%D0%B0%D0%BA%D1%86%D1%96%D0%BE%D0%BD%D0%B5%D1%80#n82):

"Стаття 17. Збільшення статутного капіталу без додаткових вкладів

1. Учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства без додаткових вкладів за рахунок нерозподіленого прибутку товариства.

2. У разі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства без залучення додаткових вкладів склад учасників товариства та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі не змінюються."

Але з позиції ПКУ - ДПСУ "бачить" це як реінвестицію дивідендів

ІПК від 11.11.2024 р. N 5182/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

"... Товариство планує збільшити статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку за 2023 року.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
Чи виникає зобов'язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору вищевказана операція?
...Відповідно до ст. 17 Закону N 2275 учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства без додаткових вкладів за рахунок нерозподіленого прибутку товариства.
...господарська операція, яка передбачає збільшення статутного капіталу за рахунок отриманого від інвестиційних операцій прибутку, який мав бути розподілений між власниками корпоративних прав, є реінвестицією дивідендів.
...у разі якщо юридичною особою - емітентом корпоративних прав приймається рішення щодо нарахування дивідендів на користь власників таких корпоративних прав за рахунок нерозподіленого прибутку та реінвестування їх до статутного капіталу цього емітента, то сума нарахованих дивідендів не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, за умови дотримання вимог, визначених п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, та звільняється від оподаткування військовим збором."

Отже, ДПСУ вважає, що має бути нарахування дивідендів і направлення їх на збільшення статутного капіталу без змін пропорцій власників. Тоді не буде ПДФО та ВЗ. В додатку 4ДФ до об`єднаної звітності ці суми реінвестиції дивідендів показують з кодом 142.

2) Чи можна продати частку СК дорожче і які податки потрібно буде сплатити.

Частку в статутному капіталі (СК) ТОВ учасник-фізособа може продати, в т.ч. частку, яка збільшилася за рахунок реінвестиції дивідендів.

Ціна продажу частки в СК ТОВ визначається сторонами договору - вона може бути більше, або менше, або дорівнювати номіналу цієї частки.

При цьому оподаткування операції продажу частки в СК ТОВ фізособою регулюється ст. 170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3965) наступним чином:

"170.2. Оподаткування інвестиційного прибутку.

170.2.1. Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

170.2.2. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX цього Кодексу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами)..."

Отже, при прлодажу корпоративних прав фізособа-продавець має подати декларацію про майновий стан і доходи, де в додатку Ф1 порахувати інвестиційний прибуток по такій оперції: від суми отриманих доходів від продажу корпоративних прав відняти документально підтверджені витрати на придбання цих корпоративних прав.

При цьому реінвестиція дивідендів не дає документально підтверджених витрат.

ЗІР (103.10, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39642):

"Якими документами підтверджуються фактично понесені ФО витрати на придбання інвестиційного активу (корпоративних прав) з метою визначення його вартості для розрахунку інвестиційного прибутку?
Відповідь:
Підтверджуються документами, що засвідчують факт здійснення розрахункових операцій.
Фізична особа, яка протягом звітного року продає інвестиційний актив (корпоративні права) та отримує інвестиційний прибуток, повинна включити суму такого прибутку до загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію про майновий стан і доходи у встановленому порядку."

Отже, на етапі продажу корпоративних прав, по яким була реінвестиція дивідендів, така сума реінвестиції фактично потрапить під оподаткування ПДВ 18 % та ВЗ 5 % у складі інвестиційного прибутку.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!