Облік рекламної акції: ПДВ, податок на прибуток і ПДФО

Так, рекламний розіграш призів серед покупців можна провести як рекламну акцію; при цьому виникають витрати на збут, ПДВ на безоплатну передачу товару та оподаткування призу ПДФО і військовим збором.

Рекламні витрати визнаються витратами підприємства, якщо вони пов’язані з господарською діяльністю. Відповідно до Закону України «Про рекламу» https://zakon.rada.gov.ua/go/270/96-%D0%B2%D1%80 реклама є інформацією про особу чи товар, розповсюдженою з метою формування або підтримання обізнаності споживачів та інтересу до товару. Проведення розіграшу призів серед покупців з умовою придбання продукції є маркетинговим заходом для стимулювання продажів, тому витрати на такі призи в бухгалтерському обліку відносяться до витрат на збут.

Щодо ПДВ. Безоплатна передача товарів прирівнюється до постачання товарів. Це визначено пп. 14.1.191 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. База оподаткування при постачанні товарів визначається виходячи з їх договірної вартості, але не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів (п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551). Тому при передачі призу підприємство повинно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з ціни придбання побутової техніки. Зазвичай складаються дві податкові накладні: одна на отримувача (фізичну особу — неплатника ПДВ) на нульову вартість, друга — на себе на суму перевищення мінімальної бази оподаткування над фактичною ціною постачання.

Щодо ПДФО і військового збору. Вартість призу для фізичної особи є оподатковуваним доходом. Згідно з пп. 165.1.39 Податкового кодексу України до оподатковуваного доходу не включається вартість подарунків, якщо вона не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. Якщо вартість призу перевищує цю суму, то сума перевищення включається до оподатковуваного доходу. Оподаткування здійснюється за ставкою ПДФО 18% (п. 167.1 Податкового кодексу України) та військовим збором 5%. Якщо приз надається у негрошовій формі, для визначення бази ПДФО застосовується «натуральний» коефіцієнт відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України. Підприємство виступає податковим агентом, тому повинно нарахувати та сплатити ці податки і відобразити дохід у податковому розрахунку.

Щодо податку на прибуток. Для платників податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату бухгалтерського обліку. Витрати на рекламні призи відображаються у складі витрат на збут відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text. Спеціальних коригувань фінансового результату для таких операцій у Податковому кодексі не передбачено, якщо отримувачами є фізичні особи і з доходу утримуються податки.

Проведення:
Списано собівартість призу (побутової техніки) — Дт 93 – Кт 281 (або 26)

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ при безоплатній передачі — Дт 93 – Кт 641

Нараховано ПДФО з вартості призу — Дт 949 – Кт 641

Нараховано військовий збір — Дт 949 – Кт 642

Сплачено ПДФО до бюджету — Дт 641 – Кт 311

Сплачено військовий збір — Дт 642 – Кт 311

Для підтвердження рекламного характеру операції доцільно оформити наказ про проведення рекламної акції, правила розіграшу, протокол визначення переможців та акт передачі призу із зазначенням персональних даних переможця. Це дозволить підтвердити зв’язок витрат із господарською діяльністю підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!