Амортизація основних засобів при їх продажу: нюанси обліку

Якщо рішення про продаж і переведення ОЗ на субрахунок 286 прийнято у лютому 2026 р., амортизація нараховується за лютий (останній раз) і в бухгалтерському, і в податковому обліку; норма п. 188.1 ПКУ не впливає на амортизацію, а лише визначає ПДВ-мінбазу

Амортизація об’єкта основних засобів у бухгалтерському обліку нараховується щомісячно протягом строку його корисного використання та припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта (п. 29 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Вибуттям у цьому випадку вважається також переведення об’єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (субрахунок 286) відповідно до ПСБО 27 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1054-03#n15.

Якщо рішення про продаж прийнято у лютому 2026 року і об’єкт у цьому ж місяці переведено на субрахунок 286, то лютий є останнім місяцем нарахування амортизації, і вона нараховується за повний місяць. Починаючи з березня 2026 року амортизацію вже не нараховують, оскільки актив обліковується як утримуваний для продажу (п. 6 розд. II ПСБО 27, п. 29 ПСБО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116).

У податковому обліку податку на прибуток правило таке саме. Податкову амортизацію розраховують за правилами бухгалтерського обліку (п.п. 138.3.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662), тому амортизація також нараховується за місяць переведення об’єкта до утримуваних для продажу, тобто за лютий. Отже, у податковому обліку останнім місяцем амортизації також буде лютий 2026 року.

Норма п. 188.1 ПКУ регулює виключно визначення мінімальної бази оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів і встановлює, що вона не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість на початок звітного періоду продажу. Ця норма не впливає на порядок нарахування амортизації і не визначає «останній місяць» її нарахування.

Якщо переведення на субрахунок 286 і продаж відбулися в одному місяці (лютому), то для визначення ПДВ-мінбази береться балансова вартість на 1 лютого, тобто без урахування амортизації за лютий. Це лише особливість розрахунку ПДВ-бази і не змінює бухгалтерський або податковий облік амортизації.

Тому податкові різниці (РІ) через різницю місяців амортизації не виникають, оскільки амортизація у бухгалтерському та податковому обліку нараховується однаково - до місяця переведення об’єкта до утримуваних для продажу включно (п.п. 138.3.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!