Розірвання договору позички авто: бухгалтерський облік та податкові наслідки

Так, договір позички можна розірвати за угодою сторін, але встановлені підприємством шини та акумулятор, які залишаються на автомобілі директора, можуть розглядатися як його дохід у вигляді додаткового блага, що тягне податкові наслідки.

Договір позички (безоплатного користування) може бути припинений за згодою сторін. Якщо основний договір укладався у письмовій формі та нотаріально посвідчувався, угода про його розірвання має оформлюватися у тій самій формі (Цивільний кодекс України, ст. 654 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863). Сам договір позички визначає передачу майна у безоплатне користування (Цивільний кодекс України, ст. 827). Після розірвання договору автомобіль повертається власнику — директору.

Щодо платника єдиного податку, дохід включає вартість безоплатно отриманих товарів, робіт або послуг (Податковий кодекс України, п. 292.3 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Тому безоплатне користування автомобілем може розглядатися як безоплатно отримана послуга, яка визначається за звичайною (ринковою) вартістю аналогічної оренди. Цю суму необхідно включити до доходу платника єдиного податку.

Оскільки підприємство придбало шини та акумулятор і встановило їх на автомобіль директора, а після розірвання договору вони залишаються на його автомобілі, така вигода може розглядатися як дохід фізичної особи у вигляді додаткового блага (Податковий кодекс України, пп. «е» пп. 164.2.17). У такому разі підприємство виступає податковим агентом і повинно нарахувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір. Для доходу у негрошовій формі база оподаткування визначається з урахуванням натурального коефіцієнта (Податковий кодекс України, п. 164.5).

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на суму такого доходу не нараховується, оскільки додаткове благо у вигляді переданого майна не належить до фонду оплати праці (Інструкція зі статистики заробітної плати №5, п. 3.31 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text; Перелік виплат, на які не нараховується ЄСВ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#Text).

Якщо шини та акумулятор вже були списані на витрати при їх встановленні, то на момент повернення автомобіля вони фактично відсутні на балансі підприємства. Тому в обліку необхідно відобразити дохід директора у вигляді додаткового блага та нарахувати відповідні податки.

Проведення:
Нараховано дохід директору у вигляді додаткового блага – Дт 949 – Кт 661

Нараховано ПДФО – Дт 661 – Кт 641

Нараховано військовий збір – Дт 661 – Кт 642

Сплачено податки до бюджету – Дт 641, 642 – Кт 311

Документально розірвання договору оформлюється угодою про розірвання договору позички та актом приймання-передачі автомобіля. В акті доцільно зазначити стан автомобіля та наявність встановлених шин і акумулятора.

Альтернативно, щоб уникнути оподаткування додаткового блага, директор може компенсувати підприємству вартість шин і акумулятора. У такому випадку підприємство відобразить дохід від реалізації майна, а обов’язку нараховувати ПДФО і військовий збір не виникатиме.

Раді допомогти, звертайтесь ще!