Зменшення статутного капіталу: бухгалтерський облік та податкові наслідки

Зменшення статутного капіталу для платника єдиного податку не формує дохід у юрособи, якщо учаснику повертається внесок у межах його частки; процедура здійснюється через рішення учасників, повідомлення кредиторів і державну реєстрацію змін.

Процедура зменшення статутного капіталу регулюється ст. 19 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text. Загальні збори учасників приймають рішення про зменшення СК. Протягом 10 днів з дати прийняття рішення виконавчий орган зобов’язаний письмово повідомити кожного кредитора, вимоги якого не забезпечені заставою, гарантією чи порукою. Кредитори мають 30 днів з дня отримання повідомлення для подання вимоги про дострокове виконання або забезпечення зобов’язань. Після завершення цієї процедури подаються документи для державної реєстрації змін відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» https://zakon.rada.gov.ua/go/755-15. Зменшення СК вважається таким, що відбулося, з дати державної реєстрації змін.

Бухгалтерський облік здійснюється відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:

Зменшення СК з поверненням коштів учаснику (на дату держреєстрації змін):

Дт 401 – Кт 672

Виплата коштів учаснику:

Дт 672 – Кт 311 (або 301)

Якщо зменшується неоплачена частина внеску:

Дт 401 – Кт 46

Якщо зменшення спрямовується на покриття непокритих збитків:

Дт 401 – Кт 442

Податкові наслідки для юрособи – платника єдиного податку. Відповідно до пп. 8 п. 292.11 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми коштів або вартість майна, внесені засновниками до статутного капіталу, а також їх повернення у разі зменшення СК. Тобто при поверненні внеску в межах частки дохід у юрособи не виникає.

Щодо ПДВ. Якщо повернення здійснюється грошима — об’єкта оподаткування ПДВ немає. Якщо повернення здійснюється майном, така операція підпадає під визначення постачання товарів (пп. 14.1.191 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text) і є об’єктом оподаткування. База оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text — не нижче балансової (залишкової) вартості для необоротних активів або звичайної ціни для товарів.

Податкові наслідки для учасника-фізичної особи. Повернення внеску розглядається як операція з інвестиційним активом (пп. 170.2.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Оподатковується лише інвестиційний прибуток — позитивна різниця між сумою, отриманою від зменшення частки, та документально підтвердженими витратами на її придбання. Ставка ПДФО — 18% (п. 167.1 ПКУ), військовий збір — 5% (п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). За відсутності інвестиційного прибутку об’єкта оподаткування немає, але фізична особа відображає операцію в річній декларації.

Таким чином, для платника єдиного податку зменшення статутного капіталу саме по собі не формує дохід, а податкові наслідки виникають лише у випадку передачі майна (ПДВ) або отримання фізособою інвестиційного прибутку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!