Дострокове погашення векселя: бухгалтерський облік та податкові наслідки

Дострокове погашення (дисконтування) векселя банком відображається як продаж фінансового активу із визнанням витрат у сумі дисконту 200 000 грн; ПДВ не виникає, а з податку на прибуток орієнтуємось на бухгалтерський фінрезультат.

Після відвантаження товару та отримання простого векселя на суму 2 000 000 грн заборгованість покупця трансформується у заборгованість за векселем. Облік ведеться відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:
Отримано вексель від покупця – Дт 341 – Кт 361 – 2 000 000 грн

При передачі векселя банку (дисконтування) фактично відбувається відчуження фінансового активу за ціною 1 800 000 грн.

Визнано дохід від реалізації фінансової інвестиції – Дт 377 – Кт 741 – 1 800 000 грн
Списано балансову вартість векселя – Дт 971 – Кт 341 – 2 000 000 грн

Отримано кошти від банку – Дт 311 – Кт 377 – 1 800 000 грн

Фінансовий результат від операції — збиток 200 000 грн (2 000 000 – 1 800 000), який відображається у складі витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 та НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

Щодо ПДВ: відповідно до пп. 196.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text операції з випуску, обігу та погашення цінних паперів за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ. Вексель є неемісійним цінним папером, тому його продаж банку не створює податкових зобов’язань з ПДВ. Також п. 189.8 ПКУ встановлює, що номінальна вартість векселя не є базою оподаткування ПДВ.

Щодо податку на прибуток: об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату до оподаткування (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Оскільки для операцій з неемісійними цінними паперами спеціальні коригування фінрезультату не передбачені, збиток 200 000 грн зменшує фінансовий результат і, відповідно, базу оподаткування податком на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!