Оподаткування доходів КІК: розрахунок, податки та дивіденди

Так, сам принцип викладений вірно, але є нюанси.У Декларації про майновий стан скоригований прибуток КІК включається до оподатковуваного доходу лише за умови перевищення сукупног доходу КІК порогу 2 млн євро, оподатковується 18% ПДФО та 5% військовим збором із можливістю зарахування іноземного податку (лише ПДФО), а дивіденди відображаються окремо залежно від моменту їх розподілу та отримання, та оподатковуютсья за ставками 9% ПДФО та 5% військовго збору. .

Відповідно до пп. 39-2.4.2.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text скоригований прибуток КІК не включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї особи за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду. Важливо: застосовується саме показник сукупного доходу, а не прибутку.

Далі можливі два базові варіанти щодо опоатквання скоригованог прибутку КІК (дивіденди поки не розглядаємо).

ВАРІАНТ 1 — сукупний дохід перевищує 2 млн євро.
У цьому випадку контролююча особа зобов’язана визначити скоригований прибуток КІК відповідно до ст. 39-2 ПКУ та включити його до загального річного оподатковуваного доходу. Такий дохід оподатковується за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ) та військовим збором 5% (пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Сума податку, сплаченого КІК за кордоном, може бути зарахована в Україні відповідно до п. 13.5 та ст. 103 ПКУ — але виключно в частині ПДФО. Військовий збір не зараховується і сплачується в Україні повністю.

У Декларації про майновий стан:
— подається Додаток КІК із заповненням розрахунку скоригованого прибутку;
— сума прибутку переноситься до загального доходу декларації через рядок 10.14;
— ПДФО та ВЗ відображаються у колонках 6 та 7ї (це відповідає рядам 05 та 06 додкту КІК);
— сума податку, сплаченого за кордоном, відображається в частині зменшення ПДФО (за наявності легалізованої довідки).

Звертаємо увагу: нерозподілений (скоригований) прибуток КІК не оподатковується в Україні, якщо одночасно:

між Україною та юрисдикцією КІК є конвенція про уникнення подвійного оподаткування або договір про обмін податковою інформацією; і
виконується одна з умов:

КІК фактично сплачує податок на прибуток за кордоном з ефективною ставкою не менше 13 % (136.1 ПКУ); або
частка пасивних доходів КІК менше 50 % (тобто бізнес переважно активний, операційний).
У такому випадку скоригований прибуток КІК може бути повністю звільнений від українського оподаткування, але це потрібно документально підтвердити.

ВАРІАНТ 2 — сукупний дохід КІК не перевищує 2 млн євро.
У цьому випадку скоригований прибуток не включається до оподатковуваного доходу відповідно до пп. 39-2.4.2.1 ПКУ. Проте Додаток КІК подається обов’язково, із заповненням інформаційних рядків 01–06 та відображенням нульових показників скоригованого прибутку.

Щодо дивідендів.

Відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ, якщо прибуток КІК розподілено до подання Звіту про КІК та включення його до декларації, то до фактично отриманих дивідендів застосовується ставка 9% ПДФО (пп. 167.5.4 ПКУ) та 5% військового збору. Дохід визнається за касовим методом — у сумі фактично отриманих дивідендів.

Згідно Порядку заповення звіту пр КІК (Наказ 254) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1219-22#Text.

Отримані двивіденди від КІК відображаються наступним чином:У графі 30 звіту про КІК зазначається сума прибутку контрольованої іноземної компанії, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи.

В додатку КІК до деклараціїї - це рядок 1.1.

В самій декларації про майновий стан та доходи такі дивіденди відображаться в рядку 10.10 як іноземні доходи

У Декларації дивіденди відображаються як іноземний дохід:
— у графі 3 рядка 10.10 — сума доходу у гривні (перерахунок за курсом НБУ на дату отримання відповідно до п. 164.4 ПКУ);
— у графі 6 — ПДФО 9%;
— у графі 7 — ВЗ 5%.

Якщо податок із дивідендів сплачено за кордоном, він може бути зарахований у рахунок ПДФО (але не військового збору) за наявності довідки податкового органу відповідної держави, оформленої відповідно до ст. 103 ПКУ.

Важливо розмежовувати:
— оподаткування скоригованого прибутку КІК (18% + 5%) — якщо перевищено 2 млн євро;
— оподаткування фактично отриманих дивідендів (9% + 5%) — незалежно від того, чи застосовується звільнення за порогом.

Таким чином:
якщо поріг не перевищено — скоригований прибуток не оподатковується, але дивіденди оподатковуються;
якщо поріг перевищено — оподатковується скоригований прибуток 18% + 5%, а дивіденди, отримані до звіту, — 9% + 5% із урахуванням механізму, передбаченого пп. 170.13.2 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!