Виправлення завищеного від'ємного значення податку на прибуток підприємства

Як ми зрозумліи Вашу ситуацію:

1) за 1-е півріччя 2025 сформувалися збитки як поточні збитки в фінзвітності (ряд. 02) - 6361 млн.грн., з минулого року нічого в додаток РІ (ряд. 3.2.4) не прийшло.

2) при цьому за 3 квартали 2025 р. Ви вже мали наростаючий прибуток в ряд. 02 - 5014 млн.грн.

Позиція ДПСУ щодо врахування результатів перевірки в декларації з податку на прибуток

ЗІР (102.20.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42015):

"Який порядок відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств результатів документальної перевірки, якою встановлено невірно визначені суми доходів, витрат, амортизаційних відрахувань за даними бухгалтерського обліку, від’ємного значення об’єкта оподаткування за минулі звітні (податкові) роки, та виправлення помилок у фінансовій звітності за результатами такої перевірки?
Відповідь:
У разі виявлення за результатами документальної перевірки невірно визначених сум доходів, витрат та амортизаційних відрахувань за даними бухгалтерського обліку, що вплинули на визначення об’єкта оподаткування, та відповідно контролюючим органом збільшені/зменшені податкові зобов’язання, то узгоджені суми податкових зобов’язань автоматично нараховуються в інтегрованій картці платника податку. Проведення самостійних виправлень відповідно до ст. 50 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) збільшених/зменшених податкових зобов’язань з податку на прибуток за період, що перевірявся, не здійснюється.
Якщо за результатами документальної перевірки збільшені/зменшені суми від’ємного значенням об’єкта оподаткування з податку на прибуток за минулі звітні (податкові) роки, то виправлення фінансового результату до оподаткування за звітний період, що був охоплений перевіркою, не здійснюється, а від’ємне значення підлягає коригуванню платником податків у показниках поданої(их) Податкової(их) декларації(ій) з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) та відповідному(их) додатку (ах) до Декларації за звітний(і) (податковий(і)) період(и), наступний(і) за періодом, який перевірений контролюючим органом. Під час виправлення від’ємного значення, яке вплинуло на показники Декларацій декількох звітних (податкових) періодів, наступних за періодом, що перевірявся, необхідно дотримуватись хронологічної послідовності врахування від’ємного значення.
При цьому згідно з п. 46.4 ст. 46 ПКУ разом з Декларацією платник податків може подати доповнення з поясненням та зазначенням відповідних сум від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних років, яке складено за довільною формою, та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої Декларації. Про цей факт платник зазначає у спеціально відведеному місці в Декларації."

Позиція ГУ ДПС в Харківській області

ІПК 23.01.2020 N 247/ІПК/20-40-04-04-10:

"...Показники Декларації у рядках 01, 02 зазначаються згідно з даними бухгалтерського обліку з урахуванням результатів документальної перевірки, які вплинули на показники фінансової звітності, складеної відповідно до П(С)БО або МСФЗ, а показник рядку 02 Декларації враховується при визначенні об'єкта оподаткування у рядку 04 Декларації та, відповідно, впливає на обчислення податку на прибуток за поточний звітний (податковий) період.

У рядку 19 Декларації відображається податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду, та визначається як різниця показників: р. 17 - р. 18 Декларації.

З метою уникнення подвійного нарахування податку на прибуток за декларацією, в якій для визначення фінансового результату до оподаткування було враховано результати документальної перевірки, доцільно у рядку 18 Декларації за звітний (податковий) період поточного року врахувати суму донарахованого за результатами документальної перевірки податкового зобов'язання з податку на прибуток у частині суми основного податку за звітний (податковий) період поточного року (без урахування штрафних (фінансових) санкцій), збільшивши та цю суму показник, який був відображений у рядку 17 Декларації за попередній звітний (податковий) період поточного звітного року.

При цьому разом з Декларацією подається доповнення до неї, передбачене п. 46.4 ст. 46 розділу II Кодексу, складене за довільною формою, з поясненнями складових для розрахунку відповідних показників декларації та із зазначенням суми донарахованого за результатами документальної перевірки податку на прибуток (основної суми податку) за звітний (податковий) період поточного року, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці в Декларації."

По Вашим даним, якщо узгодження ППР відбулося в 4-му кварталі 2025 - при складанні декларації за 2025 рік:

1) маєте збільшити ряд.02 декларації на 500 млн.грн. (помилка за 1-е півріччя 2025), при чому таке збільшення може відбутися:

- або за рахунок того, що Ви дійсно знімаєте в обліку з витрат ці 500 млн.грн., тоді ряд. 02 буде відповідати даним ряд. 2290 ф. № 2 фінзвітності

- або за рахунок того, що Ви просто "подарували" ці суми в ході перевірки на зменшення фінрезультату, але витрати залишили на свому місці. Тоді ряд. 02 = ряд. 2290 з ф. № 2 + 500 млн.грн. (завищуєте ряд. 02)

2) дані ряд. 04 = ряд. 02 (в залежності від обраного варіанту в п.1)

3) ряд. 06 = ряд. 04 х 18 %

4) ряд 17 = ряд. 06

5) ряд. 18 = ряд. 17 з декларації за 3 квартали 2025 року = 902 млн.грн.

6) ряд. 19 = ряд. 17 - ряд. 18

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!