Витрати перевищують дохід: наслідки для будівельної компанії 2025 року

Ситуація допустима і не є порушенням, якщо витрати, що перевищують дохід 2025 року, залишаються у складі незавершеного виробництва (рах. 23), а не списуються повністю на собівартість. Критичним є лише неправильне застосування принципу відповідності доходів і витрат.

Принцип визнання доходів і витрат
Відповідно до ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text облік ведеться за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Згідно з п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

У будівництві дохід визнається на підставі підписаних актів КБ-2 (якщо ви застосовуєте метод завершених етапів). Тому на рахунок 90 (собівартість реалізації) повинна списуватися лише частина витрат з рахунку 23, яка відповідає обсягу закритих актами робіт.

Як має працювати рахунок 23
Рахунок 23 акумулює прямі витрати за об’єктом: матеріали, зарплата, ЄСВ, амортизація техніки, субпідряд тощо.

Правильна схема:

Накопичення витрат – Дт 23 – Кт 20, 66, 65, 63 тощо
Визнання доходу за актом КБ-2 – Дт 361 – Кт 703
Списання собівартості закритого етапу – Дт 903 – Кт 23

Якщо у 2025 році витрати накопичені більші, ніж сума закритих актів, різниця повинна залишатися у дебеті 23 як незавершене виробництво.

Це нормальна ситуація для перехідних об’єктів.

Коли виникає ризик
Ризик з’являється, якщо:

— ви списуєте всі витрати 2025 року на рахунок 903;
— у результаті формується штучний збиток;
— немає розрахунку НЗВ на кінець року.

Для великодохідника це важливо, оскільки податок на прибуток визначається за фінрезультатом (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Якщо витрати відображені неправильно, це призведе до заниження податку.

Податкові різниці
Спеціальної різниці щодо НЗВ ПКУ не встановлює. Якщо облік ведеться правильно, податковий облік іде за бухгалтерським фінрезультатом (з урахуванням загальних різниць — амортизація, резерви тощо).

Тобто сама по собі ситуація «витрати > дохід у межах року» не створює податкового порушення.

ПДВ
Податкові зобов’язання виникають за правилом першої події відповідно до п. 187.1 ПКУ. Якщо витрат більше, ніж реалізації, це може сформувати від’ємне значення ПДВ, що є нормальною виробничою ситуацією.

Що потрібно зробити правильно
Провести інвентаризацію незавершеного виробництва на 31.12.2025 відповідно до Положення № 879 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14.
Оформити розрахунок НЗВ по кожному об’єкту.
Забезпечити калькуляцію собівартості саме тих етапів, які закриті актами.
Підготувати бухгалтерську довідку з поясненням перехідного характеру витрат.

У будівництві це звичайна ситуація. Критично лише одне — не списувати на 903 більше, ніж підтверджено актами КБ-2. Якщо частина витрат залишиться на 23 як НЗВ, порушень немає, навіть якщо у розрізі одного року витрати перевищують дохід.

Раді допомогти, звертайтесь ще!