Порядок нарахування премії та сплата ЄСВ за 2025 рік

Премію за IV квартал 2025 року, нараховану у лютому 2026 року, для цілей ЄСВ потрібно розподілити на жовтень–грудень 2025 року та застосувати максимальну базу, що діяла саме у 2025 році — 160 000 грн на місяць. Загальна сума ЄСВ становитиме 105 600 грн (за умови, що ліміт у тих місяцях не був уже вичерпаний).

Чому застосовується максимальна база 2025 року
Відповідно до ч. 2 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17, якщо нарахування здійснюється за період, що перевищує календарний місяць (квартальна премія), сума доходу для ЄСВ визначається шляхом ділення на кількість місяців, за які вона нарахована.

Отже, премія 600 000 грн розподіляється на:
– жовтень 2025 року,
– листопад 2025 року,
– грудень 2025 року.

Максимальна величина бази нарахування ЄСВ визначається як 20 мінімальних заробітних плат відповідного місяця (ч. 3 ст. 7 Закону № 2464-VI). У 2025 році МЗП становила 8 000 грн, тому максимальна база дорівнювала 160 000 грн (8 000 × 20).

Оскільки в Д1 відображаються саме місяці 10–12.2025, застосовується обмеження, що діяло в тих місяцях — 160 000 грн, а не показники 2026 року.

Розрахунок ЄСВ
Розподіл:
600 000 грн / 3 = 200 000 грн на кожен місяць.

Оскільки 200 000 грн перевищує максимальну базу 2025 року (160 000 грн), ЄСВ нараховується лише в межах 160 000 грн за кожен місяць.

ЄСВ за місяць:
160 000 × 22% = 35 200 грн.

Загальна сума ЄСВ:
35 200 × 3 = 105 600 грн.

Якщо у жовтні–грудні 2025 року працівнику вже була нарахована зарплата, премія додається до неї. Якщо база в конкретному місяці вже досягла 160 000 грн, ЄСВ на премію за цей місяць не нараховується (ч. 3 ст. 7 Закону № 2464-VI).

Відображення у додатку Д1 (звіт за лютий 2026 року)
У звіті за лютий 2026 року формуються три рядки на одного працівника:

– графа 09 — код типу нарахувань «1»;
– графа 10 — «102025», «112025», «122025»;
– графа 16 — 200 000,00 грн;
– графа 17 — 160 000,00 грн (або менше з урахуванням зарплати того місяця);
– графа 20 — 35 200,00 грн (або менше, якщо база була частково вичерпана).

ПДФО та військовий збір
ПДФО і військовий збір утримуються у місяці нарахування — у лютому 2026 року — з усієї суми 600 000 грн (пп. 168.1.1, п. 167.1 ПКУ).

ПДФО:
600 000 × 18% = 108 000 грн.

Військовий збір:
600 000 × 5% = 30 000 грн (ставка 5% діє з 01.01.2025 відповідно до Закону України від 25.07.2024 № 3619-ІХ).

У додатку 4ДФ за лютий 2026 року 600 000 грн відображається одним рядком з ознакою доходу «101».

Раді допомогти, звертайтесь ще!