ПДВ за безкоштовну заправку: чи потрібна податкова накладна

Вважаємо, що потрібно.

Згідно з п.32.-1 підр.2 розд.ХХ ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ), «не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, …іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, …крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість».

В свою чергу, постачання «пально-мастильних матеріалів Збройним Силам, Національній гвардії, Службі безпеки, Службі зовнішньої розвідки, іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам, Міністерству оборони, Державній прикордонній службі, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації, Міністерству внутрішніх справ, Національній поліції, Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони, закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою» (п.1 Постанови КМУ № 178 від 02.03.22 р., https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/178-2022-п#n3 ).

Тобто з наведеного випливає – у разі постачання палива на адресу військових частин та ТЦК потрібно складати ПН із застосуванням ставки ПДВ 0%, де зазначається найменування ПММ, кількість, але без ціни.

Є певні роз’яснення податківців з подібних приводів, наприклад:

«..., податкова накладна за операцією з постачання (у тому числі безоплатного) товарів для транпортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів суб’єктам, визначеним Постановою № 178 складається у разі, якщо така операція є об’єктом оподаткування ПДВ (у тому числі підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою)» ( роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області «Чи складається податкова накладна при безоплатному постачанні товарів для транспортних засобів та пально-мастильних матеріалів на потреби ЗСУ?» опубліковано 28.11.24 р., посилання на повний текст: https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/845235.html ).

Разом з цим якщо відсутня така ПН – вважаємо, що штрафу не повинно бути.

Тому що немає бази для його нарахування – ні суми ПДВ, ні обсягу постачання б/ПДВ.

Єдине, що може бути при перевірки - це застосування при перевірки ст.163.-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/80731-10#n1391 ), де передбачено за «відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України, - накладення штрафу у розмірі від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян».

Тобто від 85 до 170 грн.

При цьому штраф застосовується за результатами перевірки – тобто один раз, а не на кожне з порушень окремо.

Раді допомогти, звертайтесь ще!