Списання власного палива для генератора: бухгалтерські особливості та акциз

Використання власного пального у власному генераторі є операцією з власного споживання, що підлягає оформленню акцизної накладної, але додаткового нарахування акцизу не виникає; у бухобліку пальне списується на витрати за актом.

Акцизний податок
Відповідно до пп. 14.1.212 Податкового кодексу України реалізацією пального вважаються також операції з передачі пального для власного споживання. Тому використання пального у власному генераторі є операцією, що підлягає відображенню в системі електронного адміністрування реалізації пального.

Згідно з п. 231.1 Податкового кодексу України на операції з власного споживання складається акцизна накладна в одному примірнику (тип причини — власне споживання) з реєстрацією в ЄРАН.

При цьому додаткового нарахування акцизного податку не відбувається, оскільки податкове зобов’язання вже виникло при придбанні або виробництві пального (ст. 213, ст. 216 ПКУ). Відбувається лише зменшення залишку в СЕАРП.

Ліцензування
Якщо пальне відбирається з власного ліцензованого акцизного складу, окрема ліцензія «для генератора» не потрібна. Питання ліцензування зберігання пального регулюється Законом України від 18.06.2024 № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (ст. 15).

Бухгалтерський облік
Облік ведеться на субрахунку 203 «Паливо» (Інструкція про застосування Плану рахунків, наказ Мінфіну від 30.11.1999 № 291).

Передача пального в бак генератора (внутрішнє переміщення):
Передано пальне в бак генератора – Дт 203 (аналітика «генератор») – Кт 203 (аналітика «склад»)

Списання фактично використаного пального (на підставі акта):
Списано пальне на потреби підприємства – Дт 23, 91, 92, 93 або 949 – Кт 203

Рахунок витрат залежить від призначення генератора (п. 15 НП(С)БО 16 «Витрати», наказ Мінфіну від 31.12.1999 № 318).

Документальне оформлення
Необхідно:

– затвердити наказом норми витрат пального (на підставі технічної документації або контрольних замірів);
– вести журнал обліку роботи генератора (мотогодини);
– складати акт списання пального.

Підставою для відображення в обліку є первинні документи (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV).

Екологічний податок
Об’єктом оподаткування є викиди стаціонарними джерелами забруднення (п. 242.1 Податкового кодексу України). Якщо генератор має ознаки стаціонарного джерела, у загальному випадку, в мирний час, виникає обов’язок сплати екологічного податку. Але у військовий час діє п. 46 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), щодо генератора, який тимчасово не вважається зджерелом забруднення.

Отже, при використанні власного пального в генераторі: складається акцизна накладна на власне споживання, пальне списується на витрати за актом, додаткового акцизу не нараховується.

Раді допомогти, звертайтесь ще!