Суборенда без згоди орендодавця: податкові наслідки для ТОВ

Ні, без згоди орендодавця ТОВ не має права передавати приміщення в суборенду; податково дохід оподатковується у звичайному порядку, але існують ризики щодо господарської спрямованості витрат і ПДВ-кредиту.

Відповідно до ст. 774 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV, передача майна у піднайм (суборенду) допускається лише за згодою наймодавця, якщо інше не встановлено договором або законом. У разі порушення цієї вимоги орендодавець має право вимагати розірвання договору (ст. 783 ЦКУ). Тобто суборенда без згоди — це порушення умов користування майном.

Податок на прибуток.

Об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату (п. 134.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI). Дохід від суборенди визнається за правилами бухобліку і включається до фінрезультату незалежно від наявності чи відсутності згоди орендодавця.

Витрати на оренду, комунальні послуги, ремонт визнаються відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» (наказ Мінфіну від 31.12.1999 № 318), якщо вони пов’язані з господарською діяльністю. Формально факт порушення цивільного законодавства не скасовує господарський характер операції. Однак у разі судового спору і визнання договору суборенди недійсним можливі спори щодо реальності господарської операції.

ПДВ.

Надання в суборенду є постачанням послуг (пп. 14.1.185 ПКУ) і є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з п. 185.1 ПКУ. Податкові зобов’язання нараховуються за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ), база оподаткування — договірна вартість (п. 188.1 ПКУ).

Право на податковий кредит з ПДВ за орендою та комунальними послугами зберігається, якщо приміщення використовується в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності (п. 198.3 ПКУ). Формально сама відсутність згоди орендодавця не є підставою для застосування п. 198.5 ПКУ, оскільки операція суборенди є оподатковуваною.

Отже, податково:

– дохід від суборенди оподатковується ПДВ 20% і враховується при визначенні податку на прибуток;
– витрати та податковий кредит можливі за загальними правилами;
– основний ризик — цивільно-правовий (розірвання договору, судовий спір), а не автоматичне донарахування податків.

Для мінімізації ризиків необхідно отримати письмову згоду орендодавця або передбачити право суборенди у договорі оренди відповідно до ст. 774 ЦКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!