Методи бухгалтерського обліку заборгованості по кредиту для ТОВ

ТОВ має закрити заборгованість перед банком і одночасно відобразити заборгованість перед власником як новим кредитором (суброгація).

Відповідно до ст. 553 та ст. 556 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV, у разі виконання поручителем зобов’язання за боржника до поручителя переходять усі права кредитора у цьому зобов’язанні. Тобто після сплати кредиту власником (як фізичною особою – поручителем) зобов’язання перед банком припиняється (ст. 599 ЦКУ), а у ТОВ виникає заборгованість перед власником.

У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків (наказ Мінфіну України від 30.11.1999 № 291) необхідно:

Закрити заборгованість перед банком і визнати заборгованість перед власником.
Погашено кредит банку поручителем (перехід боргу):
Дт 501, 502 (довгострокові кредити) або 601, 602 (короткострокові кредити) – Кт 685 (розрахунки з іншими кредиторами — власник)

Якщо поручитель сплатив також відсотки, їх сума включається в цю ж проводку (за умови, що вони були нараховані раніше).

Якщо кредит валютний — перед закриттям необхідно визначити курсові різниці на дату погашення згідно з НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (наказ Мінфіну України від 10.08.2000 № 193).
Нараховано від’ємну курсову різницю:
Дт 945 – Кт 502 (602)

Нараховано додатну курсову різницю:
Дт 502 (602) – Кт 714

Після цього кредит перед банком повністю закривається, а в балансі залишається кредиторська заборгованість перед власником на рахунку 685.

Подальше повернення коштів власнику:
Повернення коштів поручителю:
Дт 685 – Кт 311

Якщо власник прийме рішення не вимагати повернення коштів (прощення боргу), тоді відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» (наказ Мінфіну від 29.11.1999 № 290) сума списаної кредиторської заборгованості визнається доходом:

Списано заборгованість перед власником:
Дт 685 – Кт 719

Для податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається за фінансовим результатом (п. 134.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI), окремих податкових різниць щодо такої операції не передбачено.

Отже, щоб «вийти в нуль» перед банком, необхідно перенести кредит із рахунків 50/60 на рахунок 685 як заборгованість перед власником.

Раді допомогти, звертайтесь ще!