Варіанти закриття ТОВ та передачі активів на баланс

Найбільш податково безпечний спосіб — реорганізація ТОВ шляхом приєднання до ПрАТ; альтернативою є добровільна ліквідація з передачею майна засновнику, але тоді можливе нарахування ПДВ.

1. Реорганізація шляхом приєднання (оптимальний варіант)
Відповідно до ст. 104 та ст. 107 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV юридична особа може бути припинена шляхом приєднання, при цьому всі права та обов’язки переходять до правонаступника за передавальним актом.

У цьому випадку:

ТОВ припиняється.
Будівля та інші активи переходять до ПрАТ на підставі передавального акта.
ПрАТ стає повним правонаступником (включаючи зобов’язання).
Щодо ПДВ: операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділ, перетворення) не є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI). Тобто передача будівлі в межах приєднання не оподатковується ПДВ.

Щодо податку на прибуток: оскільки відбувається правонаступництво, операція не формує доходу у розумінні бухгалтерського обліку, а активи переходять за балансовою вартістю.

Ризик: відповідно до п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI припинення юрособи є підставою для документальної позапланової перевірки.

2. Добровільна ліквідація ТОВ
Відповідно до ст. 105 та ст. 111 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV у разі ліквідації майно, що залишилось після задоволення вимог кредиторів, передається учаснику.

Однак з точки зору ПДВ передача будівлі засновнику при ліквідації вважається постачанням товарів, оскільки відбувається передача права власності (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 та п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI).

База оподаткування визначається не нижче балансової (залишкової) вартості необоротного активу (п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI). Якщо при придбанні будівлі формувався податковий кредит, при ліквідаційній передачі виникнуть податкові зобов’язання з ПДВ.

Також подається ліквідаційна декларація з податку на прибуток (п.п. 137.4.3 п. 137.4 ст. 137 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI).

3. Альтернативний варіант
Продаж будівлі ПрАТ до ліквідації ТОВ — окрема господарська операція з нарахуванням ПДВ та податку на прибуток у загальному порядку (п. 185.1, п. 188.1 ПКУ). Після продажу ТОВ ліквідується без активів.

Висновок
Якщо немає ризику прихованих зобов’язань, приєднання ТОВ до ПрАТ є найбільш доцільним варіантом, оскільки дозволяє передати будівлю без нарахування ПДВ на підставі п.п. 196.1.7 ПКУ.
Ліквідація призведе до виникнення ПДВ при передачі майна засновнику.

Раді допомогти, звертайтесь ще!