Облік послуг за договором з Організацією Об'єднаних Націй в Україні

Податкову накладну потрібно скласти на дату першої події (акт) у гривні за курсом, визначеним договором; у разі зміни гривневої суми при оплаті складається розрахунок коригування на дату надходження коштів.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата першої події — або дата оформлення документа, що підтверджує постачання послуг, або дата отримання коштів. У вашому випадку першою подією є підписання акта, тому саме на цю дату виникають податкові зобов’язання.

База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг (п. 188.1 ст. 188 ПКУ). Оскільки ціна визначена в доларах США, але оплата здійснюється у гривні, в податковій накладній зазначається гривнева сума, розрахована за курсом, передбаченим договором (у вашому випадку — курс ООН) на дату складання акта.

Якщо на дату оплати гривнева сума компенсації відрізняється від суми, визначеної в акті (через зміну курсу), це вважається зміною суми компенсації вартості послуг. У такому разі відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI складається розрахунок коригування до податкової накладної на дату отримання коштів. У розрахунку коригування змінюється база оподаткування та сума ПДВ пропорційно зміні гривневої компенсації.

У бухгалтерському обліку дохід визнається на дату надання послуг згідно з п. 5, 10 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.1999 № 290. Оскільки зобов’язання визначене у гривні з прив’язкою до іноземної валюти, різниця, що виникає при оплаті, не є курсовою різницею у розумінні НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», а відображається як інший операційний дохід або витрати.

Проведення:

На дату акта:
Визнано дохід – Дт 361 – Кт 703
Нараховано ПДВ – Дт 703 – Кт 641

На дату оплати:
Отримано кошти – Дт 311 – Кт 361

Якщо отримано більшу суму:
Відображено інший операційний дохід – Дт 361 – Кт 719
Донараховано ПДВ за РК – Дт 719 – Кт 641

Якщо отримано меншу суму:
Відображено інші операційні витрати – Дт 949 – Кт 361
Зменшено ПДВ за РК – Дт 641 – Кт 949

Окремо слід перевірити, чи здійснюється операція в межах проекту міжнародної технічної допомоги. Якщо є підтвердження реєстрації проекту міжнародної технічної допомоги, можливе звільнення від ПДВ відповідно до п. 197.11 ст. 197 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI. У такому разі податкова накладна складається без нарахування ПДВ., а також подається потім разом зі звітністю подається "інформаційне повідомлення" https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/896679.html

Раді допомогти, звертайтесь ще!