Втрати від руйнування приміщення: облік та податкові наслідки

Необхідно провести інвентаризацію та документально оформити знищення активів, списати товари й основні засоби в бухобліку через витрати, а з податку на прибуток застосувати різниці (якщо підприємство їх коригує), при цьому ПДВ-зобов’язання не нараховуються за належного документального підтвердження форс-мажору.

У ситуації повного знищення орендованого приміщення разом із товарами та основними засобами підприємство має діяти за таким алгоритмом.

Провести обов’язкову інвентаризацію знищених товарів та основних засобів. Створити комісію та оформити наказ керівника; акт інвентаризації; акт списання ОЗ; акт списання товарів.

Отримати документальне підтвердження знищення (акт ДСНС, поліції).

За можливості - зафіксувати факт руйнування фото/відео матеріалами.

Бухгалтерський облік.

Основні засоби. Відображення:

Дт 131 Кт 10 - списання накопиченого зносу

Дт 976 Кт 10 - списання залишкової вартості

Дт 976 Кт 20, 66, 65 - витрати, пов’язані з ліквідацією (за наявності)

Залишкова вартість включається до витрат періоду.

Товари: Дт 947 Кт 281 - списання вартості знищених товарів

Сума також включається до витрат звітного періоду.

Якщо підприємство не застосовує податкові різниці (дохід менше 40 млн грн) - об’єкт оподаткування визначається за даними бухобліку без коригувань.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці (високодохідник), то при ліквідації ОЗ необхідно:

збільшити фінрезультат на бухгалтерську залишкову вартість ОЗ;

зменшити фінрезультат на податкову залишкову вартість (ст. 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662).

Якщо бухгалтерська і податкова амортизація співпадали - вплив на фінрезультат буде нульовим.

Щодо товарів - податкові різниці не застосовуються, витрати враховуються за правилами бухобліку.

ПДВ-зобов’язання при знищенні товарів та основних засобів не нараховуються лише за наявності належних первинних документів, а для товарів додатково обов’язковим є сертифікат ТПП про форс-мажор.

Відповідно до п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ: У період дії воєнного або надзвичайного стану товари, придбані з ПДВ та знищені (втрачені) внаслідок обставин непереборної сили, не вважаються використаними в негосподарській діяльності.

Отже, норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються; компенсуючі ПДВ-зобов’язання не нараховуються; податковий кредит не коригується.

Але обов’язкова умова - належне документальне підтвердження.

Згідно з роз’ясненням ЗІР (категорія 101.15 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41801), підтвердження має здійснюватися: На підставі первинних документів (акти інвентаризації, акти списання тощо); За наявності сертифіката Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини.

Без сертифіката ТПП податкова може вимагати нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Згідно з п. 189.9 ПКУ та роз’ясненням ЗІР (категорія 101.27 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40118):

Податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо ліквідація відбувається внаслідок знищення або зруйнування через форс-мажор; без згоди платника (у тому числі викрадення); внаслідок розібрання або перетворення, через що об’єкт не може використовуватися за первісним призначенням.

Документи, які є підставою для ненарахування ПДВ у разі знищення або руйнування: сертифікат ТПП про форс-мажор; акт про пожежу; інші документи, що підтверджують факт знищення.

Щоб підтвердити право на ненарахування ПДВ при знищенні товарів або основних засобів, платник має документально оформити факт їх знищення та бути готовим надати ці документи контролюючому органу. Податковий кодекс не встановлює обов’язку автоматично подавати їх разом із декларацією, але ДПС може вимагати їх під час перевірки або за письмовим запитом. Тому на практиці доцільно або подати копії документів до ДПС за власною ініціативою, або забезпечити їх готовність для надання на запит. Саме наявність і подання підтверджуючих документів є підставою для ненарахування ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!