Списання неотриманого кредиту через банкрутство постачальника: дати та нюанси

Списати суму непідтвердженого податкового кредиту потрібно у періоді, коли стало очевидним, що податкова накладна не буде зареєстрована; у вашій ситуації — не пізніше січня 2025 року (після спливу 365 днів), а якщо не списали — поточним періодом на дату виявлення.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI суми ПДВ відносяться до податкового кредиту лише за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Якщо ПН не зареєстрована, права на податковий кредит не виникає.

Згідно з п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165, платник має право подати пояснення та документи протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання. Для ПН від 29.01.2024 цей строк сплив у січні 2025 року. Після спливу 365 днів можливість реєстрації такої ПН фактично втрачається.

Отже, саме у січні 2025 року виникла впевненість у втраті активу (права на податковий кредит), і саме цим періодом потрібно було списати суму з субрахунку 6442.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV та п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати», витрати визнаються у періоді, коли актив перестає відповідати критеріям визнання. Після спливу 365 днів актив у вигляді права на податковий кредит перестає існувати.

Проведення:

Списано суму непідтвердженого податкового кредиту – Дт 949 – Кт 6442

Статус постачальника (банкрутство з 02.10.2025) є додатковим підтвердженням безнадійності, але ключовою датою для бухгалтерського списання є саме сплив 365 днів. Якщо у 2025 році списання не проведено, його необхідно здійснити поточним періодом як виправлення помилки відповідно до НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

У декларації з ПДВ така операція не відображається, оскільки право на податковий кредит відповідно до п. 198.6 ПКУ так і не виникло. Коригувань фінрезультату для цілей податку на прибуток ПКУ не передбачає (пп. 134.1.1 ст. 134 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!