Перевірка ПДФО та військового збору при роздачі подарунків

Ні, автоматично відсутність персоніфікації не звільняє від ПДФО та військового збору; при перевірці ризик донарахування існує, а для ПнВК такі суми відображаються у рядку 16.4 Додатка Дія та включаються до бази 9%.

Щодо ПДФО і військового збору. Відповідно до пп. 164.2.17 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI до оподатковуваного доходу включається вартість безоплатно отриманих товарів (додаткове благо). Об’єктом оподаткування є дохід конкретного платника податку (п. 163.1 ПКУ). Якщо під час перевірки контролюючий орган доведе, що подарунки фактично отримали спеціалісти резидента Дія Сіті, навіть без формального реєстру видачі, вартість таких подарунків може бути розцінена як додаткове благо.

Норма пп. 165.1.39 ПКУ звільняє від оподаткування негрошові подарунки в межах 25% мінімальної зарплати, установленої на 1 січня року. Якщо вартість 1 650 грн перевищує цей ліміт — сума перевищення оподатковується ПДФО за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ) та військовим збором 5% (пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Якщо ж подарунки не персоніфіковані та неможливо визначити отримувача, податковий агент фактично не має технічної можливості виконати вимоги ст. 168 ПКУ щодо утримання податку, що і створює ризик спору.

Щодо ПнВК. Для резидента Дія Сіті на особливих умовах об’єктом оподаткування є операції, визначені ст. 135.2 ПКУ. Зокрема, відповідно до пп. 135.2.1.6 ПКУ оподатковуються операції з надання майна, робіт, послуг без компенсації вартості особам, які не є платниками податку на прибуток на загальних підставах. Спеціалісти резидента Дія Сіті (фізичні особи) підпадають під цю категорію.

Відповідно до роз’яснення ДПСУ від 01.03.2023 р. «Питання-відповіді щодо особливостей оподаткування резидентів Дія Сіті», вартість безоплатно наданих спеціалістам додаткових благ, які не були оподатковані ПДФО через відсутність персоніфікації, відображається у рядку 16.4 та у складі рядка 16 Додатка Дія. Такі суми формують базу оподаткування за ставкою 9%.

Отже, якщо ПДФО та військовий збір не нараховані через відсутність персоніфікації, вартість подарунків відображається у рядку 16.4 Додатка Дія та включається до бази оподаткування ПнВК 9%. Якщо ж ПДФО і військовий збір були нараховані як на додаткове благо конкретним особам, тоді сума відображається у рядку 16.3 Додатка Дія згідно з роз’ясненням ДПС.

Таким чином, для мінімізації ризиків перевірки необхідно або персоніфікувати отримувачів і застосувати пп. 165.1.39 ПКУ (у межах ліміту), або бути готовими до оподаткування таких сум ПнВК 9% через рядок 16.4 Додатка Дія.

Раді допомогти, звертайтесь ще!