Списання кредиторської заборгованості ТОВ у разі закриття ФОП

Заборгованість перед ФОП, який припинив діяльність, не зникає автоматично. ТОВ має право списати її у дохід лише після спливу строку позовної давності. При цьому припинення ФОП не означає неможливість погашення боргу — фізична особа залишається кредитором.

Відповідно до ст. 51, 52 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV фізична особа – підприємець відповідає за зобов’язаннями усім своїм майном, а припинення підприємницької діяльності не припиняє її цивільних прав та обов’язків як фізичної особи. Зобов’язання припиняється лише на підставах, визначених законом або договором (ст. 598 ЦКУ № 435-IV). Тому факт державної реєстрації припинення ФОП не є підставою для автоматичного списання кредиторської заборгованості.

Щодо строку позовної давності: загальна позовна давність становить 3 роки (ст. 257 ЦКУ № 435-IV). Водночас перебіг строків позовної давності був зупинений з 02.04.2020 на період дії карантину та воєнного стану (п. 12 та п. 19 розділу «Прикінцеві та перехідні положення» ЦКУ № 435-IV). Законом України № 4434-IX від 22.05.2025 передбачено відновлення перебігу строків з 04.09.2025. Тобто якщо заборгованість виникла у період з 02.04.2020 по 04.09.2025, перебіг трирічного строку фактично розпочнеться 04.09.2025 і завершиться 04.09.2028. Лише після спливу строку позовної давності ТОВ має право списати кредиторську заборгованість як безнадійну.

У бухгалтерському обліку така заборгованість визнається доходом відповідно до п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов’язання», затвердженого наказом Мінфіну від 31.01.2000 № 20, та відображається проведенням Дт 631 Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» (Інструкція про застосування Плану рахунків, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291). Підставою є бухгалтерська довідка та інвентаризація розрахунків.

Окремо слід зауважити: твердження, що борг «неможливо погасити», є некоректним. Кредитором є фізична особа, яка раніше була ФОП. ФОП і фізична особа - один і той самий суб'єкт. Колишній фоп продавужє відповідати за всіма своїми зобов'язаннями , якв набув під час господарювання,та лишаєтьсякредитором по відношенню до своїх боржників. У разі виплати такої заборгованості фізичній особі підприємство виступає податковим агентом (пп. 14.1.180, п. 171.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI). Сума виплати буде доходом фізичної особи (пп. 164.2.20 ПКУ № 2755-VI), з якого утримуються ПДФО 18% (п. 167.1 ПКУ № 2755-VI) та військовий збір 5% (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, Закон України від 25.07.2024 № 3619-ІХ). Відображення здійснюється у додатку 4ДФ з ознакою доходу «127».

Таким чином, алгоритм дій такий: визначити дату виникнення заборгованості, розрахувати строк позовної давності з урахуванням його зупинення, і лише після його спливу — оформити інвентаризацію та бухгалтерську довідку на списання. До цього моменту заборгованість продовжує обліковуватися на рахунку 631 та може бути погашена фізичній особі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!