Оподаткування дивідендів: ставки для кіпрської компанії в Україні

Якщо громадянин України є фактичним власником доходу (бенефіціаром), дивіденди, що виплачуються кіпрській компанії, можуть бути оподатковані як дохід фізичної особи — резидента України за ставками ПДФО 5% або 9% та військовим збором 5%, без сплати податку на репатріацію.

Податковий кодекс України (п. 103.2) дозволяє застосовувати «наскрізний підхід» (look-through approach) у випадку, якщо компанія-нерезидент (кіпрська компанія) не є фактичним отримувачем доходу. У такому разі українське ТОВ не застосовує Конвенцію з Кіпром, не утримує податок на репатріацію, а оподатковує виплату за правилами для резидентів України — фактичного бенефіціара.

Умови застосування наскрізного підходу:

– наявність заяви від кіпрської компанії, що вона не є бенефіціарним власником доходу;
– наявність заяви від громадянина України, що саме він є фактичним власником дивідендів;
– документальне підтвердження структури, наприклад, трастова декларація або інший документ, що підтверджує право на дохід.

У цьому випадку ТОВ утримує:

– ПДФО: 5% (якщо перебуває на загальній системі, пп. 167.5.2 ПКУ) або 9% (якщо на єдиному податку, пп. 167.5.4 ПКУ);
– військовий збір: 5% (відповідно до змін, чинних з 1 січня 2025 року);
– податок на репатріацію не утримується.

Це повністю виключає ризик податкових претензій щодо «транзитності» компанії, оскільки платник добровільно відмовляється від застосування Конвенції та оподатковує дохід за правилами українського законодавства, прямо визнаючи, що виплата фактично здійснюється фізичній особі — резиденту.

Якщо ж компанія на Кіпрі має економічну присутність (офіс, персонал, самостійно розпоряджається коштами) і є бенефіціаром, тоді застосовуються ставки Конвенції між Україною та Кіпром (ст. 10): 5%, 10% або 15% (за відсутності довідки про резидентство або статусу бенефіціара — пп. 141.4.2 ПКУ).

Також, якщо частка володіння українця в кіпрській компанії перевищує 50% або понад 10% за умови, що інші резиденти України разом мають понад 50%, він визнається контролюючою особою (пп. 39-2.1.2 ПКУ) та повинен подати повідомлення і щорічний звіт про КІК.

Проведення:

Нарахування дивідендів — Дт 443 – Кт 671
Утримання ПДФО — Дт 671 – Кт 641
Утримання військового збору — Дт 671 – Кт 642
Виплата чистої суми дивідендів — Дт 671 – Кт 311

Таким чином, при наявності двох заяв і підтвердження бенефіціарного статусу українця, «наскрізний підхід» дозволяє уникнути оподаткування за міжнародною Конвенцією та забезпечити просту прозору схему з оподаткуванням доходу як доходу резидента України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!