Питання щодо оподаткування та амортизації нерухомості підприємства

Земельний податок у період підготовки та здійснення будівництва капіталізується на Дт 151. Податок на нерухоме майно за старий будинок (до його демонтажу) відноситься на Дт 92. Амортизація на будинок, придбаний спеціально під знесення, не нараховується, оскільки він не відповідає критеріям активу для експлуатації.

Земельний податок. Оскільки підприємство придбало ділянку з метою будівництва нового об'єкта, витрати на її утримання в цей період (включаючи земельний податок) розцінюються як витрати на підготовку будівельного майданчика. Згідно з п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та п. 49 Методичних рекомендацій №561 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n176, такі витрати включаються до первісної вартості об'єкта будівництва. Отже, нарахування відображається за дебетом субрахунку 151 «Капітальне будівництво».

Податок на нерухоме майно. Обов'язок сплачувати цей податок за старий будинок зберігається до моменту внесення до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно інформації про його ліквідацію (пп. 266.2.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n6392). Оскільки старий будинок не використовується у виробничих чи збутових цілях, ці витрати є загальногосподарськими та відображаються на Дт 92 «Адміністративні витрати» (п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати»).

Використання рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» для податків є некоректним, оскільки податкові зобов'язання нараховуються за поточний період і не є витратами, що стосуються майбутніх звітних періодів у розумінні бухгалтерських стандартів.

Якщо житловий будинок придбано виключно з метою його подальшого демонтажу для нового будівництва, він не принесе підприємству майбутніх економічних вигод у тому стані, в якому він є. У такому разі вартість будинку (разом із витратами на придбання) фактично є частиною витрат на підготовку земельної ділянки до забудови.
Такі витрати відразу обліковуються як капітальні інвестиції на субрахунку 151 (або 152 з подальшим переведенням на 151). Оскільки об'єкт не вводиться в експлуатацію як основний засіб (рахунок 10), амортизація на нього не нараховується.

Якщо ж підприємство все ж зарахувало будинок до складу основних засобів (Дт 103), амортизація припиняється з місяця, наступного за місяцем виведення об'єкта з експлуатації для демонтажу або його фактичної ліквідації (п. 29 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).

Раді допомогти, звертайтесь ще!