Оподаткування послуг перевезення працівників стороннім перевізником: нюанси

Податківці вважають вартість перевезення працівників оподатковуваним доходом.

В ІПК 19.08.2021 р. № 3087/ІПК/99-00-04-03-03-06, 11.03.2025 №1286/ІПК/99-00-24-03-03 податківці зазначають, що вартість послуг з перевезення працівників до місця роботи та назад, яке організовується юридичною особою (роботодавцем включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

В ІПК від 26.02.2021 № 719/ІПК/26-15-04-09-11 податківці доходять думки, що роботодавець може передбачити в колективному договорі доставку працівників на роботу.

«Згідно з ст. 9-1 КЗпП підприємства, установи, організації в межах своїх повноважень і за рахунок власних коштів можуть встановлювати додаткові порівняно з законодавством трудові і соціально-побутові пільги для працівників.

Однією з таких пільг може бути доставка працівників до місця роботи і назад та перевезення працівників протягом робочого часу для здійснення їх функціональних обов'язків в межах господарської діяльності юридичних осіб (роботодавців) за рахунок, зокрема: перевезення власним транспортом підприємства, залучення транспортних організацій для перевезення працівників, забезпечення працівників квитками або відшкодування їх вартості проїзду, якщо вони за власні кошти придбавали проїзні квитки або сплачували проїзд, в тому числі, за рахунок таксі»

Але в такому разі вартість проїзду має включатися до фонду оплати праці та оподатковуватися ЄСВ, ПДФО та ВЗ.

Якщо не включати в колективний договір ДПС розцінює такі поїздки як додаткове благо.

Аргументи ДПС такі:

• ці витрати не пов’язані з виконанням трудових обов’язків працівниками, оскільки відбувається поза межами робочого часу;


• поїздки працівника до роботи й назад не пов’язані з господарською діяльністю підприємства;


• такі витрати носять персоніфікований характер, а значить оподатковуються ПДФО й військовим збором як додаткове благо на підставі пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ.

Втім, ПДФО та військовий збір персоніфіковані податки. Щоб нарахувати ПДФО та військовий збір, підприємство має вести щоденний персоніфікований облік працівників, що скористалися послугою.

Якщо перевезення працівників здійснюється не за списками, і в колективному договорі є пункт про колективне перевезення працівників, формально підстави для оподаткування відсутні. Але податкові ризики все ж існують.

ЄСВ з вартості перевезення сплачувати не потрібно. (п. 7 р. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010. N 1170 – Постанова 1170 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#Text).

Раді допомогти, звертайтесь ще!