Облік витрат на доставку пального: собівартість чи витрати на збут

За загальними правилами стандартів бухобліку доставка товару до підприємства має іти на збільшення первісної вартості таких матеріалів, доставка товару до покупців має іти у витрати на збут.

Відповідно до п. 9 НПСБО 9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o35 "первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

...
транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів).
інші витрати.

Вартість доставки товару покупцю включається до витрат на збут.

Відповідно до п. 19 НПСБО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39 "Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

... витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки".

Додатково слід врахувати, що ключовим фактором для визначення обліку транспортних витрат є умови договорів купівлі та продажу (базис поставки, Інкотермс або аналогічні умови) і економічна суть:

• Якщо за умовами договору з постачальником доставка здійснюється “до складу/до місця використання” ТОВ, і саме ТОВ несе ризики та витрати з транспортування палива до моменту його оприбуткування, то такі витрати мають ознаки транспортно-заготівельних і включаються до первісної вартості запасів (рах. 281).


• Якщо ж доставка фактично забезпечує виконання зобов’язання перед покупцем (тобто товар уже проданий, а транспортування є елементом сервісу для клієнта), то економічно ці витрати відповідають витратам на збут і відображаються на рах. 93.

Тому в даній ситуації слід прийняти бухгалтерське судження:

• варіант 1: знайти певну базу розподілу такої доставки та розділяти частину на збільшення первісної вартості придбаного палива, а частину на витрати на збут. Базою може бути кілометраж або інший обґрунтований показник.


• варіант 2: відносити всю вартість доставки до витрат на збут (рах. 93), якщо підприємство не формує складських залишків, пальне не зберігається і не використовується для власних потреб, доставка за своєю суттю спрямована на виконання продажу покупцю. Цей підхід не спотворює фінрезультат, оскільки за відсутності залишків включення доставки до 281 все одно призвело б до її списання в собівартість реалізації в тому ж періоді.

Раді допомогти, звертайтесь ще!