Податки на дивіденди для нерезидентів: юридичних і фізичних осіб

Юрособам -нерезидентам:

Згідно пп. 141.4.1 «б» ПКУ та п. 141.4.2 ПКУ при виплаті дивідендів юрособі-нерезиденту має бути утриманий та сплачений до бюджету податок з доходів з джерелом походження з України («податок на репатріацію»). При цьому сплачувати його мають податкові агенти – юридичні особи (емітенти корпоративних прав) незалежно від системи оподаткування – і ті, що перебувають на загальній системі, і ті, що перебувають на єдиному податку (група 3 та 4).

Ставка податку – 15 %.

Проте, якщо міжнародним договором (конвенцією про уникнення подвійного оподаткування) встановлений інший порядок оподаткування дивідендів (зменшені ставки податку, або оподаткування тільки в країні отримувача дивідендів), то застосовують норми міжнародного договору (п. 3.2 ПКУ). Таким чином, країна нерезидента має значення.

Якщо нерезидент претендує на зменшення ставки оподаткування дивідендів, то до дати виплати дивідендів він має надати емітенту довідку про своє податкове президентство з відповідною країною, яка має бути оформлена згідно вимог п. 103.5 ПКУ:

103.5. Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Після виплати дивідендів емітент має подати додаток ПН до декларації з податку на прибуток, в якому має показати суму виплачених дивідендів та сплачений податок на репатріацію.

Враховуючи що дані декларації заповнюються в цілих гривнях (в т.ч. і всі показники додатку ПН), рекомендуємо проводити нарахування та перерахування податку на репатріацію також в цілих гривнях.

Код класифікації доходів бюджету, за яким сплачується цей податок – 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб»

Фізособам-нерезидентам:

170.10.1. Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).

Важливо враховувати норму п. 3.2 ПКУ:

Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
Ставки податків при виплаті дивідендів залежать від системи оподаткування підприємства-платника:

для підприємств на єдиному податку – ПДФО 9%,
для підприємств на загальній системі – ПДФО 5%.

В обох випадках додатково утримується військовий збір у розмірі 5%.

Важливо зазначити, що до дивідендів, які виплачуються фізичним особам-нерезидентам, не застосовується податок на репатріацію у розмірі 15%. Цей податок стосується лише виплат юридичним особам-нерезидентам.

При цьому необхідно враховувати положення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, якщо такі укладені між Україною та країною резидентства отримувача дивідендів. Тому, так, в цьому випадку можна сказати що країна має значення: впливає на можливість застосування знижених ставок податку згідно з міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування. Нерезидент має надати довідку, що підтверджує його статус податкового резидента в цій країні, належним чином легалізовану та перекладену (Податковий кодекс України, п. 103.4).

Всі операції з нарахування та виплати дивідендів фізоособам відображаються у податковому розрахунку за формою №4-ДФ з використанням коду доходу 109. Це забезпечує належний облік та звітність щодо виплачених доходів. Нерезиднет повинен мати український податковий номер.

Раді допомогти, звертайтесь ще!