Облік електронних цінних паперів у фінансовій звітності 2025 року

У звітності за 2025 рік такі цінні папери підлягають відображенню за справедливою вартістю на дату балансу.

Фінансові інвестиції, придбані з метою подальшого продажу, після первісного визнання мають оцінюватися на дату балансу за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити (п. 8 НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»). Оскільки електронні цінні папери перебувають у обігу та їх ринкова вартість може бути визначена за біржовими котируваннями або офіційними джерелами, облік за ціною придбання після 30.06.2023 не відповідає вимогам стандарту. Різниця між балансовою вартістю та справедливою вартістю на 31.12.2025 визнається доходами або витратами звітного періоду залежно від напряму зміни вартості (п. 8 НП(С)БО 12).

Якщо справедливу вартість достовірно визначити неможливо, фінансові інвестиції відображаються за собівартістю з урахуванням зменшення корисності (п. 9 НП(С)БО 12), але для ринкових цінних паперів така ситуація, як правило, не застосовується. У фінансовій звітності малого підприємства за 2025 рік вартість цінних паперів показується у рядку 1160 «Поточні фінансові інвестиції» Балансу (Звіту про фінансовий стан) за справедливою вартістю станом на 31.12.2025, а результат переоцінки включається до складу інших доходів або інших витрат у Звіті про фінансові результати (форма № 2‑м).

Проведення:
Переоцінка цінних паперів у бік збільшення вартості – Дт 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» – Кт 740 «Дохід від зміни вартості фінансових інструментів»
Переоцінка цінних паперів у бік зменшення вартості – Дт 940 «Витрати від зміни вартості фінансових інструментів» – Кт 352 «Інші поточні фінансові інвестиції»

У разі якщо у попередніх періодах справедлива вартість могла бути визначена, але інвестиції обліковувалися за собівартістю, таке невідображення переоцінки є помилкою попередніх періодів, яка виправляється відповідно до НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» шляхом коригування показників фінансової звітності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!