Річна звітність неприбуткової організації: форми та нюанси гуманітарної допомоги

Неприбуткові організації подають річну звітність:

1) фінансову - Спрощена фінансова звітність мікропідприємства (за формами № 1-мс та 2-мс, які є річними). Це передбачено Порядком подання фінзвітності № 419 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/419-2000-%D0%BF?find=1&text=%D0%BD%D0%B5%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%B5%D1%80%D1%86#top):

"2. ...Підприємства, які відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” належать до мікропідприємств, непідприємницькі товариства (крім тих, що зобов’язані складати фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) подають відповідним органам скорочену за показниками річну фінансову звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати."

Фінзвітність мікропідприємства- S0111007

2) податкову - Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/elektronni-formi-dokumentiv/podatok-na-pributok-pidpriemstv/zvit-pro-vikoristannya-dohodiv-/)

Код форми - J0101911

Річний звіт подається протягом 60 к.д. після завершення звітного року

Додатково про заповнення Звіту НО – див. https://7eminar.ua/news/2695-zvit-pro-vikoristannya-doxodiv-pributkiv-nepributkovoyi-organizaciyi

3) Якщо є наймані особи, або виплати іншим фізособам, додатково щомісяця протягом 20 к.д. після завершення місяця подаєте Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску

4) статистичну - яка у Вас вказана в кабінеті респондента (https://statzvit.ukrstat.gov.ua/)

Фінансова звітність формується на даних бухобліку, в т.ч. по гуманітарній допомозі

На жаль, на сьогодні є певна плутанина з бухобліком гуманітарної допомоги

З одного боку - бухгалтерській облік гуманітарної допомоги визначений Порядком МФУ № 298 від 14.12.1999 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0915-99#Text):

"1.2 Одержану гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів,
товарно-матеріальних цінностей отримувач відображає за дебетом
рахунків обліку грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна
в кореспонденції з рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові
надходження". Таким самим записом отримана гуманітарна допомога у
вигляді грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей
відображається і набувачами.
Вартість гуманітарної допомоги, одержаної у вигляді виконання
робіт, надання послуг, набувачі відображають за дебетом рахунку 23
"Виробництво" у кореспонденції з рахунком 48 з одночасним
відображенням цих витрат за кредитом рахунку 74 "Інші доходи",
субрахунок 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" і дебетом
рахунку 48.
Якщо виконані роботи гуманітарної допомоги мають капітальний
характер (будівництво, спорудження), то їх вартість відображається
за дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" і кредитом рахунку
48.
1.3 Передача набувачу гуманітарної допомоги у вигляді
грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей відображається за
дебетом рахунку 48 у кореспонденції з рахунками обліку грошових
коштів, товарів, запасів та іншого майна."

Отже мав би бути такий облік:

Дт 20 Кт 48 - отримали ГД

Дт 48 Кт 20 - передали набувачам

Проте, Порядок № 298 був затверджений до того, як в Україні почали застосовуватись національні стандарти бухобілку.

З іншого боку - зараз діють норми НПСБО 15 щодо цільового фінансування (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"17. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти,
вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку
на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів,
в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування."

При цьому МФУ в листі від 22.02.2024 р. № 41010-06-62/5373 "комбінує" застосування Порядку № 298 та НСБО 15:

"...бухгалтерський облік цільової допомоги у формі валютних цінностей врегульовано Порядком бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.12.99 № 298 (далі - Порядок), національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» (далі - НП(С)БО 15) та 21 «Вплив змін валютних курсів» (далі - НП(С)БО 21)...

Згідно з пунктом 1.2 Порядку одержану гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей отримувач відображає за дебетом рахунків обліку грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна в кореспонденції з рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».

Порядок відображення в бухгалтерському обліку отриманого цільового фінансування подано в пунктах 16 - 19 НП(С)БО 15.

Зокрема, цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.

Отримане цільове фінансування, зокрема кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств, визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування."

Тому, на нашу думку, гуманітарна допомога в обілку все ж має проводитись із застосуванням рахунків доходів та витрат:

Дт 209 Кт 48 - отримали ГД

ДТ 949 Кт 209 - передали ГД

Дт 48 Кт 718 - визнали доходи від цільового фінансування.

Для відображення в обліку проводки Дт 209 Кт 48 Ви мали б визанчити справедливу вартість гуманітарної допомоги (ГД) згідно норм НПСБО 9 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text):

"12. Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством
безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням
витрат, передбачених пунктом 9 цього Національного положення
(стандарту)."

Для цього мав буди складений акт оцінки справедливої вартості гуманітарної допомоги, який складає комісія, створена за наказом керівника Вашої БО.

Відповвідно, в фінансовій звітності:

- доходи - в ряд. 2280

- витрати - в ряд. 2285

В Звіті НО показати рух ГД треба в додатку ГД як по надходженню (р. ІІ), так і по витрачанню (р. ІІІ), а також по залишкам нерозподіленої допомоги на кінець року (р. ІV).

Позиція ДПСУ щодо заповнення Звіту НО наведена в листі від 19.07.2017 р. N 19001/7/99-99-15-02-01-17:

"...Загальна сума отриманої неприбутковою організацією безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо відображається у рядку 1.6 Звіту та дорівнює сумі рядків 1.6.1, 1.6.2 ГД (до рядка переноситься сумарне значення рядка "Усього6" графи 9 розділу 2 додатка ГД Звіту) та 1.6.3.
Сума використаної неприбутковою організацією безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо відображається у рядку 2.4 Звіту та дорівнює сумі рядків 2.4.1, 2.4.2 ГД (до рядка переноситься сумарне значення рядка "Усього8" графи 8 розділу 3 додатка ГД Звіту) та 2.4.3 Звіту."

Отже, за структурою додатку ГД (гуманітарна допомога):
нерозподілені залишки з минулого року (розділ І) - в бухобліку відповідає даним сальдо на початок року Дт 209 та Кт 484 (по ГД)
надходження (розділ ІІ) - відповідає Дт 209 Кт 484
розподіл (розділ ІІІ) - відповідає Дт 484 Кт 209
розділ (ІV) - відповідає залишкам на кінець року по Дт 209 та Кт 484

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!