Представництво нерезидента: чи вважається цільове фінансування господарською діяльністю

Податківці зазвичай вимагають включати цільове фінансування до доходу.

Роз’яснення ЗІР 102.16 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37824):

«…перераховані нерезидентом постійному представництву для його утримання або розрахунків з резидентами за надані послуги (виконані роботи) нерезиденту, враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.»

На практиці використовують два варіанти обліку фінансування, що надходить від нерезидента:

1. як внутрішньогосподарські розрахунки (Дт 31 Кт 683);
2. як цільове фінансування (Дт 31 Кт 48).

Якщо використовувати перший варіант, то в бухобліку за отриманим фінансуванням жодних доходів не виникає.

Дт 31 Кт 683 – отримано цільове фінансування

Дт 683 Кт 631 – отримані послуги від резидента;

Д-т 631 К-т 31 – оплачені послуги;

Тобто, у постійного представництва не виникатиме доходів і витрат. Отже, фінрезультат до оподаткування за цими операціями буде нульовий.

Другий варіант використовують, якщо не хочуть в майбутньому сперечатись з контролерами. Отримане цільове фінансування визнають доходом у тих періодах, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (тобто одночасно з визнанням витрат, п. 17 НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text).

Одночасне визнання доходів і витрат не призведе до необхідності сплати з операцій податку на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!