Аренда автомобіля фізособою через ФОП: податкові ризики та можливості

Так, можна здавати автомобіль в оренду ТОВ саме як ФОП, але за умови дотримання вимог до групи єдиного податку, КВЕД та оформлення договору; інакше виникають податкові ризики.

Автомобіль як об’єкт права власності завжди належить фізичній особі, оскільки статус ФОП не створює окремого суб’єкта права власності. Водночас власник має право використовувати своє майно у підприємницькій діяльності, у тому числі передавати його в оренду як ФОП, що прямо випливає зі ст. 320 Цивільного кодексу України. Тому договір оренди може укладатися від імені ФОП, а орендна плата визнаватися його підприємницьким доходом.

Щоб оренда оподатковувалася саме як дохід ФОП, у реєстраційних даних має бути відповідний вид діяльності — для легкових автомобілів КВЕД 77.11, для вантажних — КВЕД 77.12. Також критичне значення має група єдиного податку. ФОП на 3-й групі може здавати авто в оренду будь-яким юридичним особам, у тому числі ТОВ на загальній системі оподаткування. ФОП на 2-й групі має право надавати послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню, тому передача автомобіля в оренду ТОВ на загальній системі для нього є порушенням вимог спрощеної системи (пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу України). ФОП 1-ї групи орендною діяльністю займатися не може.

Окремо слід звернути увагу на форму договору. За загальним правилом договір найму транспортного засобу за участю фізичної особи підлягає обов’язковому нотаріальному посвідченню (ч. 2 ст. 799 Цивільного кодексу України). Разом з тим Велика Палата Верховного Суду у постанові від 14.06.2023 у справі № 125/1216/20 дійшла висновку, що якщо договір укладається саме ФОП для здійснення господарської діяльності, вимога щодо обов’язкового нотаріального посвідчення не застосовується. Попри це, на практиці контролюючі органи нерідко наполягають на нотаріальному посвідченні таких договорів, що варто враховувати з позиції мінімізації спорів.

З податкової точки зору оренда як ФОП зазвичай вигідніша. У цьому разі дохід оподатковується єдиним податком за відповідною ставкою та військовим збором за ставкою 5% (п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України), а ТОВ не виконує функції податкового агента. Якщо ж автомобіль здається в оренду як звичайною фізичною особою, ТОВ зобов’язане утримувати та сплачувати з орендної плати 18% ПДФО і 5% військового збору відповідно до ст. 170.1 Податкового кодексу України.

Основний податковий ризик виникає у ФОП 2-ї групи: передача автомобіля в оренду ТОВ на загальній системі вважається порушенням умов перебування на спрощеній системі, що тягне оподаткування такого доходу за ставкою 15% і обов’язковий перехід на загальну систему з наступного кварталу. Також ФОП, який використовує автомобіль у підприємницькій діяльності, зобов’язаний подати повідомлення за формою № 20-ОПП, зазначивши транспортний засіб як об’єкт оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!