Списання боргу: вплив на податок на прибуток і ПДВ

На нашу думку, ліквідація кредитора сама по собі не зобов’язує боржника негайно списувати заборгованість, оскільки вимога може бути заявлена ліквідатором або правонаступником у межах строку позовної давності

Юридична особа вважається припиненою з дати внесення до ЄДР запису про її припинення (п. 5 ст. 104 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n562)

Якщо кредитор ліквідований і правонаступництво за зобов’язанням неможливе, зобов’язання припиняється через неможливість виконання (ст. 609 ЦКУ). У бухгалтерському обліку таке зобов’язання, що не підлягає погашенню на дату балансу, визнається доходом звітного періоду (п. 5 П(С)БО 11 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o14).

Водночас списання боргу не завжди доцільне саме в періоді ліквідації кредитора. Дебіторська заборгованість для ліквідованого підприємства є активом, який у процесі ліквідації має бути реалізований або переданий засновникам (ч. 12 ст. 111 ЦКУ). Тому боржника, як правило, повинні повідомити про зміну кредитора (ст. 516 ЦКУ).

Якщо повідомлення відсутнє, то боржник може не визнавати дохід, оскільки не знає, чи з’явиться новий кредитор і чи буде заявлено вимогу.Найкращий варіант для списання заборгованості є офіційне повідомлення від ліквідатора або кредитора про відсутність претензій.

Контролюючі органи зазвичай наполягають на списанні кредиторської заборгованості та визнанні доходу вже в періоді ліквідації кредитора, однак остаточне рішення - списувати борг у цей момент чи після спливу строку позовної давності - підприємство приймає самостійно.

Списання оформлюють наказом керівника та бухгалтерською довідкою, а в обліку відображають на субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості». Дохід визнається на всю суму боргу, включно з ПДВ.

Податок на прибуток. Податкове законодавство прирівнює безнадійну кредиторську заборгованість до безповоротної фінансової допомоги, тобто суми боргу між платниками податків, яка не була стягнена після закінчення строку позовної давності (пп. 14.1.257 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Розділом ІІІ ПКУ не передбачено коригувань фінансового результату у разі списання безнадійної кредиторської заборгованості чи визнання безповоротної фінансової допомоги, тому ці операції відображаються в податковому обліку виключно за правилами бухгалтерського обліку.

ПДВ. Коли покупець отримує товари, він формує податковий кредит на підставі пп. 198.1–198.3 ПКУ. Нормами ПКУ прямо не встановлено обов’язку коригувати податковий кредит або нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання у зв’язку зі списанням безнадійної кредиторської заборгованості (ст. 192, п. 198.5 ПКУ).

Проте податкові органи дотримуються іншої позиції (ЗІР категорія 101.24 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43482): вони вважають, що якщо отримані товари/послуги так і не були оплачені постачальнику, а заборгованість списується після спливу строку позовної давності, такі товари фактично набувають статусу безоплатно отриманих. У зв’язку з цим покупець, на думку контролюючих органів, повинен у періоді списання кредиторської заборгованості нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Раді допомогти, звертайтесь ще!