ФОП надає програму ТОВ: умови, документи та податкові наслідки

Так, ФОП (як автор/правовласник) може надати ТОВ (у т.ч. резиденту Дія Сіті) право користування програмою за ліцензійним договором із виплатою роялті, але для ТОВ це зазвичай означає обов’язок податкового агента з ПДФО/ВЗ при виплаті доходу фізособі.

Щоб виплата була саме «роялті», важливо, аби умови договору відповідали визначенню роялті та не підпадали під винятки (зокрема «кінцевий споживач», купівля примірника/копії, передача прав із можливістю відчуження тощо) — це прямо випливає з визначення роялті у ПКУ та роз’яснень ДПС.

Документи на право власності ФОП «отримувати роялті» бажано мати у вигляді доказів правоволодіння: договір(и) про створення/передачу майнових прав, підтвердження авторства (службове завдання, технічне завдання, вихідні коди, репозиторій, акти), а також ліцензійний договір із ТОВ. Держреєстрація авторського права не є обов’язковою, але як доказ у спорах/перевірках може допомогти. (п.3 ст. 9 Закону Про авторське та суміжні права https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2811-20#n200

Податковий кодекс прямо виключає роялті з доходів ФОП-єдинника. Відповідно до п. 292.1 ПКУ до доходу платника єдиного податку включається дохід, отриманий у межах господарської діяльності, крім доходів у вигляді роялті.
Визначення роялті наведене у пп. 14.1.225 ПКУ — це будь-який платіж за користування об’єктами авторського права (у т.ч. комп’ютерною програмою), якщо не відбувається відчуження майнових прав. Саме такі виплати не можуть оподатковуватися в межах ФОП, навіть якщо договір укладається із зазначенням статусу ФОП.

Для ТОВ (у т.ч. резидента Дія Сіті) це означає, що при виплаті роялті ФОПу як фізособі воно виступає податковим агентом і зобов’язане утримати ПДФО 18% та військовий збір 1,5% відповідно до пп. 170.3.1 та п. 168.1 ПКУ, перерахувати їх до бюджету та відобразити дохід у додатку 4ДФ з ознакою доходу «103».

Таким чином, навіть якщо програму розробив ФОП, роялті завжди оподатковується як дохід фізичної особи, а не як підприємницький дохід, і не може бути включене до бази єдиного податку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!